【摘 要】 愛國知識(shí)分子在民國時(shí)期引入歐美及日本的會(huì)計(jì)法律制度，促成了我國會(huì)計(jì)制度由近代向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)型。此時(shí)期內(nèi)差旅費(fèi)細(xì)則的頻繁制定和改進(jìn)，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和內(nèi)容，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的職能，取得了良好的工作成效。以史為鑒，可知興替。研究民國時(shí)期差旅費(fèi)規(guī)則，既能認(rèn)清民國時(shí)期會(huì)計(jì)發(fā)展的狀況，有助于會(huì)計(jì)學(xué)史的研究；又能借鑒民國時(shí)期的一些會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)管理思想，為當(dāng)代會(huì)計(jì)工作提供有益的歷史經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】 民國時(shí)期； 差旅費(fèi)； 規(guī)則

民國時(shí)期，中國社會(huì)發(fā)生了歷史性變革，中國會(huì)計(jì)理論迎來了大發(fā)展。1912年南京臨時(shí)政府的《會(huì)計(jì)法草案》共八章三十六條，其內(nèi)容明確顯示向西方政府會(huì)計(jì)立法靠攏。雖然《會(huì)計(jì)法草案》未能在實(shí)施中發(fā)揮作用，然而它卻開創(chuàng)了中國會(huì)計(jì)專門立法之先河，對(duì)后世會(huì)計(jì)立法產(chǎn)生了直接影響①。在以后的時(shí)期又引入了西方及日本先進(jìn)的會(huì)計(jì)法律制度，制定出一系列的會(huì)計(jì)制度及規(guī)則，為新中國的會(huì)計(jì)發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。其中對(duì)于差旅費(fèi)的制定和修正更是頻繁，尤具理論意義和實(shí)踐意義。

一、民國時(shí)期差旅費(fèi)規(guī)則的制定及修正

民國時(shí)期對(duì)于差旅費(fèi)規(guī)則的制定及修正非常頻繁，有如下8個(gè)時(shí)期的8種版本：

1.1915年4月19日（民國四年）財(cái)政部擬訂官吏出差旅費(fèi)規(guī)則呈大總統(tǒng)批。

2.1935年5月16日（民國二十四年）國民政府公布修正國內(nèi)出差旅費(fèi)規(guī)則。

3.1939年3月10日（民國二十八年）審計(jì)部修正本部旅費(fèi)給與暫行辦法。

4.1939年4月27日（民國二十八年）國民政府公布越南、緬甸等地出差旅費(fèi)暫行規(guī)則。

5.1942年3月5日（民國三十一年）國民政府抄發(fā)修正國內(nèi)出差旅費(fèi)規(guī)則訓(xùn)令，修正國內(nèi)出差旅費(fèi)規(guī)則。

6.1945年3月7日（民國三十四年）主計(jì)處轉(zhuǎn)發(fā)修正國內(nèi)出差旅費(fèi)支給標(biāo)準(zhǔn)訓(xùn)令。

7.1947年12月17日（民國三十六年）主計(jì)處抄發(fā)調(diào)整國內(nèi)出差膳宿uUtvpCLRisKVynpffmJwl8ObRq5DwyQmcb1PWNx7kQk=雜費(fèi)支給數(shù)額表訓(xùn)令。

8.1948年9月8日（民國三十七年）主計(jì)部抄發(fā)修正國內(nèi)出差旅費(fèi)規(guī)則訓(xùn)令，國內(nèi)出差旅費(fèi)規(guī)則（民國三十七年八月二十五日修正）。

從以上頻繁的差旅費(fèi)規(guī)則的制定及修正可以看出，國民政府非常重視會(huì)計(jì)管理工作，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和內(nèi)容，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的職能。分析以上8個(gè)時(shí)期的差旅費(fèi)規(guī)則，筆者認(rèn)為，民國時(shí)期差旅費(fèi)規(guī)則制定的總原則可表述為：可補(bǔ)助其舟車費(fèi)，但須取具經(jīng)過路程之證件；旅費(fèi)分舟車費(fèi)、膳宿雜費(fèi)、特別費(fèi)，且均按出差人員職務(wù)等級(jí)支給；出差事竣后，應(yīng)于十五日內(nèi)登載出差旅費(fèi)報(bào)告表。

二、民國時(shí)期的差旅費(fèi)規(guī)則分析

下面從差旅費(fèi)報(bào)銷的范圍、報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷流程等方面來考察民國時(shí)期的差旅費(fèi)規(guī)則。

（一）報(bào)銷范圍及報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)

1915年（民國四年）財(cái)政部擬訂的官吏出差旅費(fèi)規(guī)則中規(guī)定，旅費(fèi)應(yīng)分款如下：舟車費(fèi)、膳宿費(fèi)、電報(bào)費(fèi)、雜費(fèi)。

1935年到1948年（民國二十四年至民國三十七年）差旅費(fèi)的報(bào)銷范圍調(diào)整為舟車費(fèi)、膳宿雜費(fèi)、特別費(fèi)（特別費(fèi)中包括郵電及因特別情事臨時(shí)雇用人夫車馬，并其他一切因公必需之費(fèi)用）。另外，民國時(shí)期已按地區(qū)貧富差距來制定膳宿雜費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，如表1、表2 所示。

從表1可以看出，民國時(shí)期的差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)是嚴(yán)格按照職務(wù)等級(jí)來劃分的，從特任到雇員的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)差別非常大，每天膳宿雜費(fèi)的相差在十四元，甚至四十元（當(dāng)然這其中不排除19世紀(jì)40年代時(shí)嚴(yán)重的通貨膨脹因素），按金元券計(jì)算時(shí)相差八元。可以看出，1935年及以后的差旅費(fèi)規(guī)則較之前的報(bào)銷范圍規(guī)定更廣更細(xì)，但“特別費(fèi)”的報(bào)銷范圍有些模糊，表述為“并其他一切因公必需之費(fèi)用”。正是這一模糊的范圍成了差旅費(fèi)報(bào)銷的漏洞，筆者認(rèn)為，差旅費(fèi)的特別費(fèi)范圍應(yīng)更明確，哪些項(xiàng)目能報(bào)銷，哪些項(xiàng)目不在報(bào)銷之列，應(yīng)予以詳細(xì)說明。

從表2可以看到民國時(shí)期已按地區(qū)貧富差別來規(guī)定膳宿雜費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，且當(dāng)時(shí)正值物價(jià)飛漲。而目前有很多單位的差旅費(fèi)住宿標(biāo)準(zhǔn)還是全國統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，比如不論一線城市北京、上海，還是小縣城，一律每晚住宿標(biāo)準(zhǔn)為150元，前往一線城市出差的人員往往需要自己支付超出規(guī)定數(shù)額的住宿費(fèi)，嚴(yán)重影響了工作人員出差學(xué)習(xí)的熱情，影響了業(yè)務(wù)的發(fā)展，這一點(diǎn)我們應(yīng)該向民國時(shí)期學(xué)習(xí)，借鑒按地區(qū)差距來劃分住宿標(biāo)準(zhǔn)的做法。

（二）報(bào)銷流程及報(bào)銷時(shí)限

1948年（民國三十七年八月二十五日）修正的國內(nèi)出差旅費(fèi)規(guī)則第六條明確規(guī)定：出差事竣后，應(yīng)于十五日內(nèi)依照第二條附表各費(fèi)，分別逐日詳細(xì)登載出差旅費(fèi)報(bào)告表（如表3所示），連同領(lǐng)據(jù)，如有特別費(fèi)支出及特別費(fèi)之單據(jù)，一并呈報(bào)各機(jī)關(guān)長官核準(zhǔn)后，送審計(jì)機(jī)關(guān)審核。

從以上規(guī)定及表3可以看出，民國時(shí)期的差旅費(fèi)報(bào)告單非常詳實(shí)，將每項(xiàng)報(bào)銷內(nèi)容單獨(dú)列開，能夠明顯看出每一項(xiàng)的支出明細(xì)，且差旅費(fèi)報(bào)銷很注重時(shí)效性，出差事竣后，應(yīng)于十五日內(nèi)登載出差旅費(fèi)報(bào)告表。當(dāng)代社會(huì)特別是某些高校的差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)限往往拖到一年甚至三年，已完全沒有時(shí)效性，民國時(shí)期差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)限是很值得我們借鑒的。

三、對(duì)我們的啟示及未來要研究的方向

本文針對(duì)中華民國時(shí)期的差旅費(fèi)規(guī)則進(jìn)行了梳理和縱向比較，試圖填補(bǔ)民國差旅費(fèi)規(guī)則研究的某些盲點(diǎn)，旨在對(duì)起到重要的、承上啟下連接作用的民國時(shí)期差旅費(fèi)細(xì)則有個(gè)初步的認(rèn)識(shí)。本文發(fā)現(xiàn)，民國時(shí)期國民政府對(duì)于差旅費(fèi)規(guī)則的制定及修正極其頻繁，考慮到物價(jià)飛漲因素，適時(shí)調(diào)整了報(bào)銷補(bǔ)助數(shù)額，并根據(jù)地區(qū)貧富差別來劃分一區(qū)二區(qū)不同報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，且報(bào)銷時(shí)效性強(qiáng)，說明了差旅費(fèi)的管理對(duì)于政府及企業(yè)的內(nèi)部控制有著不可忽視的作用，體現(xiàn)了民國時(shí)期國民政府對(duì)差旅費(fèi)及公務(wù)消費(fèi)管理的高度重視。但是，差旅費(fèi)規(guī)則中對(duì)于“特別費(fèi)”的規(guī)定卻很模糊，定義為“包括郵電及因特別情事臨時(shí)雇用人夫車馬，并其他一切因公必需之費(fèi)用?！雹莨P者認(rèn)為，模糊的界定為公差消費(fèi)的混亂以及貪腐提供了便利，需要將特別費(fèi)透明化和規(guī)則化，這也成為我們未來關(guān)注的重點(diǎn)。

未來研究方向有以下兩個(gè)方面，需要我們查找更多的資料，以充實(shí)對(duì)民國時(shí)期會(huì)計(jì)規(guī)則及會(huì)計(jì)制度的研究。

1.探討民國時(shí)期政府會(huì)計(jì)管理思想。差旅費(fèi)主要體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)管理思想。差旅費(fèi)報(bào)銷的范圍與科目分列、報(bào)銷流程、審計(jì)與財(cái)務(wù)公開等制度設(shè)計(jì)反映了政府管理工作的出發(fā)點(diǎn)和水平。對(duì)民國會(huì)計(jì)差旅費(fèi)史料的整理有助于研究民國時(shí)期政府會(huì)計(jì)管理的主要理論和主導(dǎo)思想。

2.梳理中國會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代化的歷史流變。20世紀(jì)初西方會(huì)計(jì)思想在中國的傳播使得會(huì)計(jì)學(xué)研究的范圍拓寬，增加了原來會(huì)計(jì)思想中從未有過的新內(nèi)容，促使中國會(huì)計(jì)理論逐步成為獨(dú)立的學(xué)科體系。當(dāng)時(shí)學(xué)者既有對(duì)西方會(huì)計(jì)的介紹、評(píng)價(jià)、學(xué)習(xí)和借鑒，也有對(duì)中國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想的反思和批判。未來研究應(yīng)把中西方會(huì)計(jì)制度在民國時(shí)期的融合過程作為重要研究內(nèi)容。