【摘 要】 新的《高等學校財務制度》（以下簡稱“制度”）實施后，對高等學校財務管理工作產(chǎn)生重大影響，要求高等學校必須適應“制度”的要求，改變理財觀念，明確管理責任，進行成本核算，實施科學化、精細化管理，防控財務風險，加強財務監(jiān)督，建立適應公共財政管理改革需要和符合現(xiàn)代大學制度的高等學校財務管理體制與運行機制。

【關(guān)鍵詞】 高等學校； 財務管理； 新制度

一、引言

1997年實施的《高等學校財務制度》是新中國成立以來第一個主要針對高等學校的完整的財務制度。十六年來，它對高等學校加強財務管理工作，保證高等學校健康跨越式發(fā)展發(fā)揮了重要作用。制度實施以來，高等學校內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化。從外部來看，特別是公共財政改革對高等學校財務管理產(chǎn)生了重要影響，要求高等學校必須建立適應財政改革需要的財務管理制度；從高等學校自身來看，高等學校的多渠道籌資，特別是成本分擔機制的建立，要求高等學校向社會和投資者公開財務信息。自1992年5月高等學校出現(xiàn)院校合并以來，到1998年高等學校實行布局調(diào)整，半數(shù)院校進行合并調(diào)整。1999年擴招以來，高等學校招生規(guī)模大幅度增長。2000年左右大部分高等學校舉債建設新校區(qū)，有的擴建原有校舍，這些項目資金來源主要是銀行貸款。國家面向21世紀實施211工程和985工程，2012年教育經(jīng)費投入實現(xiàn)占GDP4%的目標，高等學校本科生均撥款達到12 000元，財政對高等學校的投入大幅增加。學校自主權(quán)的擴大、大學實行開放式辦學、高等學校進行的后勤社會化改革、合作辦學的開展、產(chǎn)學研活動逐步深入，這些使高等學校規(guī)模迅速擴大的同時，帶來了學校資金需求量的膨脹式增長，財務管理也呈現(xiàn)出新的特點，財務管理工作任重道遠。目前，大部分高等學校跨入萬人大學的行列，資金量也達到幾億、幾十億，有的到了百億，經(jīng)濟活動也呈現(xiàn)出復雜的特點。針對內(nèi)外部環(huán)境的變化，高等學校財務管理的重心已發(fā)生根本性變化。目前，高等學校已步入由規(guī)模擴張到質(zhì)量提升的新階段。“制度”的實施為高等學校今后的財務管理工作指明了方向，作為高等學校財務工作者應該系統(tǒng)地梳理已實施的改革成果，進一步認清新形勢下高等學校財務管理面臨的新任務，明確財務管理工作的重點，運用科學的管理方法，把資金管好、用好。

二、新“制度”對高等學校財務管理作出的新規(guī)定

相對1997年頒發(fā)的《高等學校財務制度》而言，新的“制度”作出以下新的規(guī)定：

（一）明確了總會計師的權(quán)利和責任

新“制度”明確了總會計師的職權(quán)“總會計師為學校副校級行政領(lǐng)導成員”，崗位職責是“協(xié)助校（院）長管理學校財務工作”，責任是“承擔相應的領(lǐng)導和管理責任”。明確了實行“校長負責，總會計師協(xié)助”的財務工作領(lǐng)導體制。

（二）對會計核算的影響

1.提出“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”的概念，使原有的收入-支出=結(jié)余，表述為收入-支出=結(jié)余+結(jié)轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余再按照資金來源性質(zhì)分為財政資金和非財政資金，明確指出只有非財政資金結(jié)余才能進行分配。

2.重新規(guī)定收入的口徑。界定并強調(diào)了“財政補助收入”的“同級”這一口徑，將同級財政取得的撥款都列入該項，非同級財政取得的撥款不再列入此項。

3.引入權(quán)責發(fā)生制，為做好成本核算打好基礎?！笆〖壺斦块T可以會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。固定資產(chǎn)折舊不計入高等學校支出?！?/p>

4.資產(chǎn)分類中引入基建財務概念“在建工程”，取消了“自籌基本建設支出”，為基建業(yè)務進大賬做好準備。

（三）增加財務管理的內(nèi)容

1.新“制度”增加了預算管理辦法的內(nèi)容。制度第十一條規(guī)定“國家對高等學校實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預算管理辦法”，對預算編制的依據(jù)、原則、程序和預算調(diào)整等提出了更加具體的要求，重點增加了決算管理的有關(guān)規(guī)定。

2.新“制度”強化了收入和支出管理的要求。對從政府部門取得的專項資金要求“?？顚Ｓ?、單獨核算”，增加了國庫集中支付、政府采購、支出績效和票據(jù)管理的內(nèi)容?！案叩葘W校應當嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定”，“應當進行支出績效評價，提高資金使用的有效性”，“高等學校應當依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)”。

3.對資產(chǎn)的形成、入賬、分類等提出具體要求，同時要求高校加強負債管理。新“制度”第四十八條明確規(guī)定：“高等學校應當嚴格控制對外投資。在保證學校正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應當履行有關(guān)審批程序。高等學校不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。國家另有規(guī)定的除外。高等學校以實物、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應當按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。”第五十一條規(guī)定：“……建立資產(chǎn)共享、共用制度，提高資產(chǎn)使用效率。”第五十五條規(guī)定：“高等學校應當建立健全財務風險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務和提供擔保?！钡谖迨鶙l規(guī)定：“高等學校應當根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理?！?/p>

4.完善了財務監(jiān)督制度。新“制度”明確了監(jiān)督的主體、內(nèi)容及形式，同時要求高校應主動進行信息公開，接受財務監(jiān)督。

三、新“制度”下財務管理的任務和工作重點

（一）財務管理的任務

財務管理主要是解決如何聚財、怎樣理財和用什么方法管財。高等學校財務管理就是以教學、科研、管理等活動為對象，通過規(guī)范學校的經(jīng)濟行為，依法取得辦學收入，提高資金的使用效益，促進教育事業(yè)健康發(fā)展。新“制度”第四條明確規(guī)定了高等學校財務管理的五項任務。相對原“制度”，新“制度”對其中四項任務增添了新的內(nèi)容：一是“完整、準確編制學校決算，真實反映學校財務狀況”；二是“加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益”；三是“真實完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)”；四是對學校經(jīng)濟活動的“財務控制和監(jiān)督，防范財務風險”。新增加的內(nèi)容賦予了財務管理新的內(nèi)涵，也就是說高等學校繼續(xù)做好預算、籌資、規(guī)范、資產(chǎn)、監(jiān)督等方面工作的同時，需加強和深化新增的工作內(nèi)容，采取切實可行的管理進行具體落實。

（二）財務管理的工作重點

財務管理的工作重點應圍繞實現(xiàn)高等學校財務管理目標和完成財務管理的任務來展開。高等學校財務管理的目標應該與投資者利益相關(guān)聯(lián)，高等學校資金來源主要是財政撥款，其次是學雜費收入，還有科研收入以及其他收入等。高等學校公益屬性決定了高等學校財務管理目標不同于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化或者是股東財富最大化，而是實現(xiàn)資金使用效益和社會效益的最大化。據(jù)此，高等學校財務管理工作重點是：

1.建立科學化、精細化的預算管理機制

凡事預則立，不預則廢。預算管理是高等學校財務管理的核心內(nèi)容，是實現(xiàn)財務管理目標的重要手段之一。相對傳統(tǒng)預算管理，應賦予預算管理以下新內(nèi)容：一是完善預算組織機構(gòu)。應特別強調(diào)建立“校長負責，總會計師協(xié)助”的預算管理委員會，因總會計師是單位的副職，有較高的職權(quán)和較高的專業(yè)能力，可以對財務預算進行專業(yè)領(lǐng)導，確保預算的編制和執(zhí)行。二是改進預算編制方法。實現(xiàn)財務預算的大口徑，學校全部收入納入預算的范圍。重點實施定額預算、全面預算、績效預算和零基預算。改變“基數(shù)+發(fā)展+專項”的辦法，結(jié)合成本核算資料確定各項費用定額，建立能耗統(tǒng)計體系，嚴格控制“三公經(jīng)費”開支。預算安排上嚴格執(zhí)行“三重一大”制度。三是注重預算的執(zhí)行。預算一經(jīng)下達，必須作為指令嚴格執(zhí)行。由于預算制定和具體執(zhí)行相隔時間較長，應根據(jù)變化的情況進行微調(diào)。預算執(zhí)行過程中應通過財務信息系統(tǒng)設置剛性控制指標，對項目經(jīng)費采用合同控制，對公用設施和服務類消費用行業(yè)定額控制。四是建立預算的評價體系?？己撕酮剳拖嘟Y(jié)合，日?？荚u和事后評價相結(jié)合，使學校、責任單位和個人形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一的責任共同體。

2.多渠道籌資，勤儉辦事業(yè)

新“制度”對高等學校的收入劃分了六項，主要有三類：一是政府為主體的財政撥款；二是以學校為主體的學雜費、科研費、培訓費及校辦產(chǎn)業(yè)、附屬單位收入；三是以社會為主體的社會捐贈、教育基金、融資收入。對第一類資金的籌集必須從優(yōu)化大學內(nèi)部管理入手，科學使用資金，節(jié)約財政資金，增加資金使用的透明性，投入取得預期的效果，辦人民滿意的大學。這樣，財政才能放心地繼續(xù)加大投入。對第二類主要是加強成本管理，發(fā)揮大學人力和物力資源優(yōu)勢，為社會經(jīng)濟發(fā)展提供服務，爭取更多的項目經(jīng)費。對第三類大學應該設立基金會接受社會捐助，根據(jù)學校償還能力適當取得融資收入。

高等學校應通過節(jié)約化校園建設，三公經(jīng)費的管理，落實教育部提出的八不準，實行民主監(jiān)督，財務公開等等，努力節(jié)約支出，勤儉辦事業(yè)。

3.加強經(jīng)濟核算，實施績效評價

新“制度”第十章對教育成本計算對象、成本計算期、費用的歸集和做法作出規(guī)定，勾畫出教育成本核算的基本框架。進行教育成本核算，必須營造良好的成本管理環(huán)境，全校上下提高成本核算意識，將成本考核指標納入學?？己酥笜酥?，考核結(jié)果與責任單位和責任人利益掛鉤。

高等學校的績效評價，應該站在學校戰(zhàn)略層面，以提高學校核心競爭力，培養(yǎng)高素質(zhì)人才為目的。學校績效評價主要有：財務績效評價、教學績效評價、科研績效評價等?？冃гu價是通過指標反映的，不同的評價目標采用不同的指標和不同的方法。對目標的評價需建立評價指標體系來完成。

4.實施財務控制和監(jiān)督，防范財務風險

新“制度”規(guī)定“高等學校應當建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責任制度、財務信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財務信息”。實施財務控制，應控制人的權(quán)力，嚴格執(zhí)行不相容職務分離，各級領(lǐng)導按授權(quán)審批，做到?jīng)]有不受制約的權(quán)力。制定內(nèi)部控制規(guī)范，并嚴格執(zhí)行。建立和完善學校各級經(jīng)濟責任體系，對重大經(jīng)濟活動各司其職，通過責任體系完善財務內(nèi)控制度。財務監(jiān)督是保證財務活動規(guī)范化、防范財務風險的必要手段。新“制度”規(guī)定“高等學校應當依法接受主管部門和財政、審計部門的監(jiān)督”。

高等學校可能出現(xiàn)的風險主要有：一是投資風險。新“制度”對高等學校對外投資和擔保有嚴格的規(guī)定，按規(guī)定執(zhí)行可減少投資風險的發(fā)生。但對校辦企業(yè)（二級法人單位）投入不實，在資產(chǎn)經(jīng)營公司不健全的情況下，校方存在潛在投資風險。過度使用各種融資手段進行擔保性投資出現(xiàn)的風險。二是籌資風險。超越償債能力，借入基本建設貸款，出現(xiàn)資金鏈斷裂的風險。三是支付風險。資金收支安排不當，出現(xiàn)欠發(fā)職工工資、日常維持經(jīng)費不能按時支付、停止供給的風險。四是簽訂各種經(jīng)濟合同出現(xiàn)的違約風險。防止風險發(fā)生關(guān)鍵在于：一是壯大學校財力，提高抵御風險的能力；二是搞好財務預測，在“準”字上下工夫；三是依法、依規(guī)辦事，防止工作的盲目性；四是建立有效的財務風險預警系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)風險的可能，采取有效措施，盡量減少財務風險。

四、新“制度”要求樹立新的理財觀

（一）樹立成本效益理財觀

財務管理的目標就是實現(xiàn)資金使用效益和社會效益的最大化。財務管理任務之一就是“加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益”。新“制度”規(guī)定的“對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊”和第十章有關(guān)成本費用的規(guī)定，使高等學校實行內(nèi)部成本費用管理成為可能。運用經(jīng)營大學的思想，加強成本費用的管理，有助于財務管理以辦學效益為中心，不斷提高資金的使用效益。

（二）樹立人本化理財觀

財務管理活動都是由人發(fā)起、操作和管理的，其效果主要取決于人的因素。因此，在財務管理中要樹立“以人為本”的思想，揚棄“以物為中心”的觀念。通過建立和諧的人際關(guān)系，建立和健全激勵機制，充分發(fā)揮人的主觀能動性和創(chuàng)造性。財務管理應把“人”的因素放在首位。

（三）樹立法制化理財觀

牢固樹立依法治校，依法理財?shù)挠^念。認真貫徹落實各項法律、法規(guī)和規(guī)章制度，建立健全內(nèi)部財務管理規(guī)章。做到有法可依，有章可循。需根據(jù)新“制度”要求，建立和完善“校長負責，總會計師協(xié)助”的經(jīng)濟責任制度、預算分配和考核制度、資產(chǎn)管理制度、成本費用管理制度、財務監(jiān)督和風險防范制度、財務信息公開制度等。

（四）樹立風險理財觀

高等學校在財務管理過程中，由于經(jīng)濟活動的不確定性，存在風險的可能性。因此，財務管理必須以風險為假設，才能盡可能避免風險的發(fā)生。資金風險的成因是管理陳舊，理財觀念跟不上形勢的變化，出現(xiàn)財務管理風險。在高等學校規(guī)模擴張、開放辦學的背景下，經(jīng)濟活動會遇到前所未有的復雜情況：如征地、出讓校區(qū)、高額融資、出租、出借、合作投資、合作辦學、簽訂重大科技合作合同、幾十億工程項目的招標等等。面對這些，財務管理還停留在審單據(jù)、簽字報銷的層面很難不出問題。財務管理應從市場調(diào)研、評價、分析、制定方案入手，樹立風險理財觀，這樣才能減少風險損失。

（五）樹立財務服務理財觀

財務服務是財務管理的重要內(nèi)容之一，財務服務貫穿于財務管理的全過程。財務服務的優(yōu)劣直接影響財務管理水平的高低。服務是財務窗口的一面鏡子，折射出財務人員的修養(yǎng)和素質(zhì)，體現(xiàn)在財務人員的良好態(tài)度和高效的工作上。樹立正確財務服務理財觀，才能完成財務管理任務，更好地為教學、科研服務，為師生員工服務。搞好服務的關(guān)鍵點就是圍繞學校的中心工作，根據(jù)高校財務工作的特點來開展工作。首先，打鐵還要自身硬，通過自學、參加培訓不斷提高自身業(yè)務素質(zhì)；其次，宣傳財務辦事程序、規(guī)定，讓每一位師生了解財務工作程序，減少因溝通不暢帶來的麻煩；再次，運用現(xiàn)代化手段提高服務質(zhì)量，比如網(wǎng)上預約報賬、無現(xiàn)金報賬、網(wǎng)上查詢等等；最后，通過建立財務人員的工作評價機制，來激勵和約束財務人員的行為。

【參考文獻】

[1] 完善預算編制管理 確保經(jīng)費使用規(guī)范[J].教育財會研究，2013（2）.