（海南大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 海南?？?70228）

會計手工模擬實驗是會計學(xué)專業(yè)實踐性教學(xué)的一個重要環(huán)節(jié)，是會計理論教學(xué)的深入和拓展。它對于完善學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)，提高學(xué)生的實際動手能力、操作技能和職業(yè)判斷能力，改善教學(xué)效果等方面都具有十分重要的意義。因此，應(yīng)加強會計手工模擬實驗教學(xué)環(huán)節(jié)，并且按照會計專業(yè)課程開設(shè)的先后順序逐步進行，具體應(yīng)從以下方面入手。

一、加強基礎(chǔ)會計手工模擬實驗

基礎(chǔ)會計手工模擬實驗，主要是訓(xùn)練并提高學(xué)生正確運用會計核算方法的能力。會計核算方法主要包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、設(shè)置與登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報表七種，即會計記錄方法（前六種方法）與報告方法（會計報表為核心內(nèi)容）。因此，通過基礎(chǔ)會計手工模擬實驗讓學(xué)生牢固掌握各種會計核算方法，為其將來做好會計實際工作和后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。

會計核算的七種方法，除成本計算方法外其他六種方法均在基礎(chǔ)會計學(xué)課程中分章詳細講述。那么，會計核算方法模擬實驗的安排應(yīng)與基礎(chǔ)會計學(xué)課程的開設(shè)同步，具體模擬操作應(yīng)分為分項模擬和全面系統(tǒng)模擬。

（一）加強會計核算方法分項模擬實驗

會計核算方法分項模擬實驗，就是分別針對各種會計核算方法進行仿真模擬操作，包括證明模擬主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的原始憑證、所運用的記賬憑證、賬簿及報表等，都應(yīng)當(dāng)是實際會計工作中所使用的，由任課教師在講授相應(yīng)章節(jié)后安排學(xué)生進行模擬操作。

例如設(shè)置賬戶的模擬實驗：首先是模擬賬戶的分類，任課教師應(yīng)以不同類型的企業(yè)（如制造業(yè)、商品流通企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等）為模擬主體，提供相應(yīng)企業(yè)所用的全部賬戶，讓學(xué)生分類；其次是模擬賬戶的設(shè)置，應(yīng)包括新設(shè)企業(yè)的賬戶設(shè)置和舊企業(yè)賬戶設(shè)置的模擬，以制造業(yè)為主要的模擬主體，提供企業(yè)某一會計期間的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，讓學(xué)生確定該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)設(shè)置的會計賬戶，如果是舊企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)提供該企業(yè)期初有余額的賬戶及各賬戶相應(yīng)的余額，讓學(xué)生為其設(shè)置當(dāng)期所用的會計賬戶。

又如填制會計憑證的模擬實驗：首先是模擬會計憑證的分類，任課教師應(yīng)結(jié)合所講的內(nèi)容，將各種原始憑證和各種記賬憑證提前發(fā)給學(xué)生讓其分類，以加深其印象；其次是憑證的填制（包括原始憑證和記賬憑證），任課教師應(yīng)邊講邊指導(dǎo)學(xué)生進行填制。這樣既加深了學(xué)生對理論知識的理解，又提高了學(xué)生的動手能力和學(xué)習(xí)興趣。

（二）加強會計核算方法全面系統(tǒng)模擬實驗

為了進一步加深學(xué)生對會計基本理論的理解和會計基本核算方法的全面掌握，在會計核算方法分項模擬的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)把各種會計核算方法有機地結(jié)合起來進行全面系統(tǒng)的綜合模擬實驗。會計核算方法全面系統(tǒng)模擬實驗應(yīng)當(dāng)在會計基本理論和各種會計核算基本方法全部講授完后安排進行。

1.會計核算方法全面系統(tǒng)模擬實驗所涉及的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。該部分應(yīng)當(dāng)包括籌資業(yè)務(wù) （含投入資本和借入資本）、購進業(yè)務(wù)（含固定資產(chǎn)購進和原材料等的購進）、生產(chǎn)業(yè)務(wù)（各項生產(chǎn)費用的發(fā)生和期間費用發(fā)生以及生產(chǎn)成本的簡單計算）、銷售業(yè)務(wù)（含主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)）、利潤的形成與分配業(yè)務(wù)。

2.要求學(xué)生完成的操作。

（1）當(dāng)模擬企業(yè)采用記賬憑證賬務(wù)處理程序時，其具體模擬操作為：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后取得或填制原始憑證；依據(jù)審核無誤的原始憑證（或匯總原始憑證）編制記賬憑證；依據(jù)審核無誤的記賬憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；依據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證登記各類明細賬；依據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬；編制試算平衡表；編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表。

（2）當(dāng)模擬企業(yè)采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序時，其具體模擬操作為：除上述操作外，在登記各類明細賬后，還應(yīng)增加編制匯總記賬憑證之程序。此時，模擬操作的重點是匯總記賬憑證的編制和總賬的登記。

（3）當(dāng)模擬企業(yè)采用科目匯總表賬務(wù)處理程序時，其具體模擬操作為：與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的操作基本相同，即把編制匯總記賬憑證改為編制科目匯總表。此時，模擬操作的重點是科目匯總表的編制和總賬的登記。

二、加強中級財務(wù)會計手工模擬實驗

中級財務(wù)會計手工模擬實驗，應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計學(xué)（中級）課程的開設(shè)同步進行。中級財務(wù)會計學(xué)講授的主要內(nèi)容是會計六要素的確認(rèn)、計量與報告。因此，在中級財務(wù)會計模擬實驗中，應(yīng)加強會計六要素分項模擬實驗和會計六要素綜合模擬實驗。

（一）加強會計六要素分項模擬實驗

1.資產(chǎn)要素模擬實驗內(nèi)容。貨幣資金應(yīng)側(cè)重外幣業(yè)務(wù)和其他貨幣資金業(yè)務(wù)；應(yīng)收項目應(yīng)側(cè)重壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)；存貨應(yīng)側(cè)重按計劃成本計價核算業(yè)務(wù)和存貨跌價準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)，包括取得、持有期間、期末計價、出售以及可供出售金融資產(chǎn)的減值業(yè)務(wù)；持有至到期投資，包括取得、持有期間、減值、到期收回等業(yè)務(wù)；長期股權(quán)投資，包括取得、后續(xù)計量、減值與處置業(yè)務(wù)；固定資產(chǎn)應(yīng)側(cè)重折舊及其減值準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；在建工程應(yīng)側(cè)重工程成本和減值業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)側(cè)重價值攤銷與減值業(yè)務(wù)。

2.負(fù)債要素模擬實驗內(nèi)容。短期借款應(yīng)側(cè)重利息計提的業(yè)務(wù)；應(yīng)付項目應(yīng)側(cè)重應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費業(yè)務(wù)等；長期借款應(yīng)側(cè)重借款費用業(yè)務(wù)；應(yīng)付債券應(yīng)側(cè)重溢價、折價核算業(yè)務(wù)；長期應(yīng)付款主要是融資租賃與采用補償貿(mào)易方法引進設(shè)備款業(yè)務(wù)。

3.所有者權(quán)益要素模擬實驗內(nèi)容。包括股本、資本公積、盈余公積與未分配利潤的業(yè)務(wù)模擬操作，其中未分配利潤應(yīng)與利潤要素中的相關(guān)業(yè)務(wù)相結(jié)合進行模擬。

4.收入要素的模擬內(nèi)容。主要應(yīng)包括銷售商品收入 （特殊情況下的商品銷售收入）、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入涉及的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

5.費用要素模擬實驗內(nèi)容。主要應(yīng)包括與上述各項收入直接配比的費用（如主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等）以及期間費用。

6.利潤要素模擬實驗內(nèi)容。利潤總額形成，因為與營業(yè)利潤相關(guān)業(yè)務(wù)已經(jīng)在收入要素和費用要素中涉及到，與投資收益的相關(guān)業(yè)務(wù)已在資產(chǎn)要素中涉及到，所以利潤總額形成的模擬內(nèi)容應(yīng)側(cè)重營業(yè)外收支以及期末各項收入費用的結(jié)轉(zhuǎn)。凈利潤形成，主要是所得稅費用的核算，并且應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法應(yīng)分別進行模擬。利潤分配，有關(guān)利潤分配的每一個明細項目都應(yīng)當(dāng)涉及到。

（二）加強會計六要素綜合模擬實驗

編制一套完整的綜合模擬實驗案例，給出某一會計主體某一會計期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，讓學(xué)生進行系統(tǒng)模擬操作，同樣運用實際工作中使用的憑證、賬簿和報表。這樣既鞏固了學(xué)生的中級財務(wù)會計理論知識，又進一步提高了學(xué)生對企業(yè)具體而復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理能力，從而達到教學(xué)效果的提升。

（三）增加模擬實驗企業(yè)的類型

如果僅以制造業(yè)為會計手工模擬實驗對象，將會導(dǎo)致剛踏入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、服務(wù)業(yè)、運輸業(yè)、商品流通業(yè)等其他行業(yè)就業(yè)的學(xué)生難以適應(yīng)其會計工作。因此，應(yīng)增加模擬實驗企業(yè)的類型，以擴大學(xué)生知識面和適應(yīng)工作的能力。

三、加強成本會計手工模擬實驗

成本會計手工模擬實驗，應(yīng)當(dāng)與成本會計學(xué)課程的開設(shè)同步進行。成本會計學(xué)講授的主要內(nèi)容是產(chǎn)品成本的計算、報告、分析等內(nèi)容。因此，應(yīng)當(dāng)加強產(chǎn)品成本的計算、報告與分析的手工模擬實驗。

（一）加強成本會計分項模擬實驗

1.加強產(chǎn)品成本計算的模擬實驗。產(chǎn)品成本計算的模擬實驗，應(yīng)從各項生產(chǎn)費用的發(fā)生開始直到計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本止，主要是產(chǎn)品成本計算的品種法、分步法與分批法，任課教師應(yīng)當(dāng)結(jié)合課程進度逐步分項進行模擬實驗。具體模擬實驗內(nèi)容是：基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)費用的歸集；基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間間接生產(chǎn)費用的歸集，就是對發(fā)生的制造費用在基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間之間進行分配歸集；輔助生產(chǎn)費用的分配；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配；產(chǎn)品成本計算的品種法、分步法與分批法的具體運用。

2.加強產(chǎn)品成本報告與分析的模擬實驗。產(chǎn)品成本報告模擬實驗，主要是產(chǎn)品成本報表的編制，包括企業(yè)全部產(chǎn)品成本報表和主要產(chǎn)品成本報表的編制；企業(yè)產(chǎn)品成本分析模擬實驗，主要是結(jié)合企業(yè)全部產(chǎn)品成本報表和主要產(chǎn)品成本報表進行的分析，通過產(chǎn)品成本分析模擬實驗?zāi)軌虬l(fā)現(xiàn)問題，并針對問題提出改進措施，才是實驗的目的。

（二）加強成本會計全面系統(tǒng)模擬實驗

該部分應(yīng)結(jié)合成本會計中主要的知識點進行實驗。編制一套完整的綜合模擬實驗案例，給出某一會計主體某一會計期間的成本核算資料，讓學(xué)生進行系統(tǒng)模擬操作，同樣運用實際工作中使用的憑證、賬簿和報表。通過系統(tǒng)模擬訓(xùn)練，以鞏固課堂教學(xué)內(nèi)容，彌補理論教學(xué)的不足，使學(xué)生熟練掌握成本核算業(yè)務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生對各種成本費用的確認(rèn)和計量、記錄與報告能力，以及分析問題和解決問題的能力。

四、加強高級財務(wù)會計手工模擬實驗

加強高級財務(wù)會計手工模擬實驗，主要是訓(xùn)練學(xué)生對特殊業(yè)務(wù)的會計處理能力和應(yīng)有的會計職業(yè)判斷能力，以提高學(xué)生對會計知識綜合運用能力和應(yīng)有的分析判斷能力。高級財務(wù)會計模擬實驗應(yīng)與高級財務(wù)會計課程的開設(shè)同步進行。

隨著世界經(jīng)濟一體化步伐的加快，各國間經(jīng)濟交往日益頻繁，企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)時有發(fā)生，因此加強外幣業(yè)務(wù)手工模擬實驗已顯得尤為重要。

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的范圍也在不斷地擴大，如債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、或有事項、租賃等已逐漸成為企業(yè)間經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容，這些業(yè)務(wù)如何處理？同時企業(yè)之間還存在相互投資相互參股的現(xiàn)象，是否編制合并報表？如何編制？只有通過仿真模擬實驗才是解決上述問題的最有效途徑。

高級財務(wù)會計手工模擬實驗具體安排：在課程講授過程中，應(yīng)針對相關(guān)內(nèi)容分項進行模擬實驗；課程授完后，應(yīng)進行綜合系統(tǒng)的模擬實驗。模擬實驗內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在中級財務(wù)會計和成本會計模擬實驗資料的基礎(chǔ)上加以充實編制，即增加外幣業(yè)務(wù)、債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、或有事項、租賃、現(xiàn)金流量表、合并會計報表等以及需要會計人員進行職業(yè)判斷的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

五、加強財務(wù)管理、管理會計和審計的手工模擬實驗

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，財務(wù)管理和管理會計的應(yīng)用越來越受到企業(yè)的重視，如財務(wù)分析、資金籌集與投放方案的制定與選擇、資產(chǎn)管理和股利分配等。審計被譽為“經(jīng)濟警察”，為我國的經(jīng)濟建設(shè)保駕護航，越來越受到全社會的重視。所以，應(yīng)加強財務(wù)管理、管理會計和審計的模擬實驗，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。

該實驗的安排應(yīng)與財務(wù)管理、管理會計和審計課程開設(shè)同步，其模擬的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)各課程的主要內(nèi)容進行相應(yīng)的模擬實驗。如何與會計模擬實驗的內(nèi)容有機結(jié)合起來進行模擬實驗，需要相關(guān)任課教師共同努力。

六、加強會計綜合手工模擬實驗

會計綜合手工模擬實驗，主要是對學(xué)生所學(xué)的全部會計專業(yè)課程的內(nèi)容進行全方位的模擬實驗，以達到對所學(xué)會計專業(yè)知識的融會貫通，提高學(xué)生的綜合會計知識水平和綜合會計操作技能以及解決實際問題能力，為今后的實際工作和理論研究奠定基礎(chǔ)。

該實驗應(yīng)在全部會計專業(yè)課程開設(shè)后安排，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋全部會計專業(yè)課程的相關(guān)內(nèi)容，把會計核算模擬與財務(wù)管理、管理會計、審計乃至稅法的模擬結(jié)合起來進行手工模擬實驗，達到提升學(xué)生的會計專業(yè)素養(yǎng)和綜合操作能力。要達到該效果，會計綜合手工模擬實驗教材的編寫是關(guān)鍵。

總之，要培養(yǎng)能夠滿足社會需要的會計人才，加強會計手工模擬實驗是一個重要的環(huán)節(jié)和有效的途徑，必須引起高度重視，因為它需要學(xué)校、學(xué)院、教師與學(xué)生的共同努力來完成。