□（重慶市氣象局 重慶401147）

隨著國家對氣象事業(yè)的投入不斷增長，工程項目不斷增加，給氣象部門內部審計工作提出了新的更高的要求。在人員少任務重的情況下，我們嘗試聯(lián)合會計師事務所（以下簡稱事務所）開展審計工作，取得了良好的效果，但是在審計實施過程中由于事務所的內部治理差異、審計專業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊、審計方法本身的局限性、被審計單位審計環(huán)境和經(jīng)濟活動的復雜性以及評價標準的不完善等原因，聯(lián)合審計也面臨諸多風險，如何防范、減少和控制風險，提高審計質量和效率是一個值得探討的問題。

一、聯(lián)合審計風險分析

（一）從選擇事務所分析風險

聯(lián)合事務所參與氣象部門內審工作，能有效整合審計資源，彌補內審人員的不足，但是在確定事務所和審計人員方面存在較大的不確定性。

1.事務所內部治理的差異。在現(xiàn)實社會中，事務所的整體素質、對風險的認知、對審計質量的控制極不平衡。部分事務所在承接業(yè)務時基本不對被審計單位進行考查，也不考慮自身的專業(yè)勝任能力和審計風險，一味以低價承攬業(yè)務，特別是中小型事務所在這些方面表現(xiàn)更為明顯。而過低的審計收費使得中介機構要么縮短審計時間簡化審計程序，要么委派低素質的審計人員，審計風險也就由此產生。

2.審計人員的職業(yè)素養(yǎng)的差異。審計人員的職業(yè)素養(yǎng)直接影響審計報告質量，優(yōu)秀的審計人員應當具有系統(tǒng)的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗、準確的專業(yè)判斷力，也意味著高收費。審計人員的職業(yè)道德水平的高低也是影響審計報告質量的重要因素。目前事務所審計人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，對于氣象部門的風險普遍認識不足。

3.氣象部門自身選擇范圍的限制。由于氣象部門規(guī)模小，機構少，很多大型事務所根本不愿意承接聯(lián)合審計業(yè)務，因此供選擇的基本都是中小型事務所，而這些事務所的執(zhí)業(yè)水平和能力與大型事務所相比有一定的差距。同時在這些事務所中既有扎實專業(yè)知識又熟悉氣象行業(yè)特點和經(jīng)濟活動的審計人員非常匱乏，導致專業(yè)勝任能力不足。

（二）從聯(lián)合審計現(xiàn)場管理分析風險

審計現(xiàn)場管理是審計質量的基礎，科學的現(xiàn)場管理是防范審計風險的有效途徑。通過幾年的聯(lián)合審計實踐發(fā)現(xiàn)，盡管我們非常重視審計現(xiàn)場管理，也采取了相應措施進行規(guī)范，但是由于仍然存在一些不科學、不規(guī)范的地方并由此帶來現(xiàn)場管理風險。主要有以下幾方面：

1.審計目標內涵理解不透。由于聯(lián)合審計的特殊性，一般情況下，審計目標和審計方案都是由內審機關確定，然后傳達給事務所及審計人員，這造成事務所的審計人員對審計項目的行業(yè)背景、急需解決的問題和目前面臨的困惑等背景資料了解不透，對審計方案要求重點關注和調查的事項缺乏深刻的認識和理解，同時由于社會審計的特點，他們往往只重視與財務相關的資料，基本集中在會計憑證、明細賬、總賬等會計資料上，而對與被審計單位經(jīng)濟活動有關的重大事項的決策過程、國家宏觀政策的落實情況、經(jīng)濟運行中存在的問題、政策法規(guī)有待完善的地方等關注不夠，審計停留在表面和淺層次，無法發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

2.現(xiàn)場職責不明確。由于審計組成員既有內審機關的審計人員也有事務所的審計人員，審計組成員之間的審計方法、手段以及對審計證據(jù)的理解都存在差異，互相之間并不了解，無法揚長避短，分工存在不合理，各自為政，時常形成誰都有責任，誰都不負責任的情況，在審計過程中遇到技術難題或各方意見相左時，部分事務所審計人員往往采取消極應對、回避矛盾的方法，在需要做出專業(yè)判斷時往往疏于作為，存在“反正有內審機關把關”的心理，加大了審計風險。

3.現(xiàn)場復核不到位?，F(xiàn)場復核是審計質量控制的重要環(huán)節(jié)，但是由于時間和審計成本的限制，現(xiàn)場復核往往流于形式，審計證據(jù)的真實性、適當性和充分性不能保證。

（三）從聯(lián)合審計結果分析風險

內審機關聯(lián)合事務所開展審計，內審機關既是組織者、管理者又是參與者，許多基礎性工作、技術性工作是事務所審計人員完成的，如果他們采用了不當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ɑ蝈e誤地判斷了某一審計事項，并由此作出了與事實不相符合的審計結論，在審計報告階段將很難發(fā)現(xiàn)，由于審計結果最終由內審機關出具，審計結果的真實性、合法性以及審計風險都是由內審機關來承擔，事務所即使在報告階段發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不足或錯誤，一般情況下他們也不會主動提出追加審計程序，這種信息的不對稱客觀上導致審計風險難以預測。這對內審機關而言，將承擔更大的審計風險。同時對于事務所而言審計報告一經(jīng)作出，審計過程即告結束，但內審機關還得依據(jù)審計報告作出整改通知和審計處理決定。這些由審計報告錯誤產生的后續(xù)風險都將由內審計機關承擔無疑更進一步加大了審計風險。

二、聯(lián)合審計風險防范

（一）著力培育事務所降低審計風險

隨著改革開放、經(jīng)濟發(fā)展的需要，社會中介組織得到了迅猛發(fā)展，會計師事務所日漸增多，尤其是中小型會計師事務所因其靈活性，具有很大的發(fā)展?jié)摿Γ捎谥行⌒蜁嫀熓聞账闪r間較晚，規(guī)模小，人數(shù)少，易受到大所的排擠，發(fā)展較為困難，因此他們愿意為氣象部門這樣的“小業(yè)務”服務，這為我們培育事務所提供了機遇和更多的選擇機會。在選擇時，我們應該優(yōu)先選擇那些執(zhí)業(yè)質量過硬、治理機制科學、發(fā)展勢頭良好的事務所，并有意識的選擇那些有實力、講誠信并愿意保持長期合作關系的事務所。在合作中，內審機關應該有意識的幫助事務所提高執(zhí)業(yè)質量，完善治理機制，在條件允許的情況下給優(yōu)秀事務所更多合作機會和更優(yōu)厚的審計經(jīng)費。同時，我們還應該幫助事務所提高審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和風險意識，向他們介紹氣象部門行業(yè)特點，以往的內審情況及經(jīng)驗教訓，讓他們了解氣象業(yè)務，熟悉內審的目標，組建一支既有技術又有道德且熟悉氣象部門特點的高素質審計人員隊伍，從而降低聯(lián)合審計風險。

（二）強化事務所責任分擔審計風險

內審機關在聯(lián)合事務所審計前應同事務所認真協(xié)商，分析風險，按照公平原則和風險收益對等原則簽訂聯(lián)合審計協(xié)議，明確雙方權利和義務，強化事務所及審計人員違背約定程序和違反職業(yè)道德所承擔的經(jīng)濟、法律責任，對事務所及審計人員形成足夠壓力，促使其主動追求高質量，最大限度避免審計風險。科學合理的協(xié)議能夠使內審機關既能依法履行職責又能讓事務所認清責任，嚴格執(zhí)業(yè)，從而分擔審計風險。

（三）充分發(fā)揮內審機關主導作用控制審計風險

內審機關聯(lián)合事務所開展審計，應當充分體現(xiàn)內審機關與事務所的優(yōu)勢互補，充分發(fā)揮內審機關的主導作用，保證審計風險可控。

1.內審機關要充分利用自身的資源優(yōu)勢做好審前調查，設計好審計實施方案并與事務所進行廣泛溝通，明確任務。首先，內部審計人員應當利用熟悉行業(yè)管理政策、業(yè)務程序、經(jīng)營活動和人事狀況，熟悉單位的組織文化、業(yè)務過程和風險控制方面的優(yōu)勢，對被審計單位的有關情況進行充分的審前調查，做深入細致的分析研究，力爭審計實施方案科學、合理、統(tǒng)籌兼顧、重點突出，審計的內容和步驟要有較強的操作性。其次，要與事務所審計人員進行廣泛的溝通和交流，對于人員構成和分工要明確，對各個具體審計事項的難易程度、復雜程度要心中有數(shù)，合理分配工作量，盡量發(fā)揮每個成員的特長，有效地調動每個成員的積極性和創(chuàng)造性，對審計的重點和程序要講清、講透，體現(xiàn)內審機關的意圖。

2.內審機關必須科學安排審計時間，控制審計進度，根據(jù)審計情況，適時調整審計方案和計劃。在現(xiàn)場審計中，內審機關要統(tǒng)籌安排各審計事項的審計時間，控制審計進度并對可能追加的程序留出足夠的時間，同時要防止遺漏審計事項以使現(xiàn)場審計在整體上服從項目的總體安排。

3.內審機關應當加強質量監(jiān)控減少風險。首先，建立現(xiàn)場信息溝通機制，審計組成員之間信息共享，特別是重要事項要及時匯報，內審機關要集思廣益，必要時應請示領導，找出最佳的應對措施，降低審計風險。其次，內審人員必須認真執(zhí)行審計復核制度，重點關注審計中帶普遍性、傾向性的問題，分析產生問題的原因，審核審計證據(jù)是否充分并確定是否需要延伸審計。

（四）建立內審機關獨立復核制度控制風險

在審計報告出具前，內審機關安排審計組成員以外的具有較高水平和權限的人員獨立復核審計工作底稿，客觀檢查審計證據(jù)是否充分，審計結論是否正確，為審計質量把好最后一道關。

（五）建立考核激勵機制降低審計風險

為了進一步提高聯(lián)合審計的水平，保證審計質量，內審機關要建立考核激勵機制，促進事務所加強內部自身管理，提高業(yè)務質量，防范風險。內審機關在保證審計費用、審計時間及注冊會計師的獨立性基礎上應結合審計現(xiàn)場監(jiān)控和被審計單位反饋情況，評價事務所及參審人員執(zhí)業(yè)水平，對于審計質量高的應給予適當獎勵并保持長期合作關系，對于審計質量差的應中止合作關系。

（六）努力提高內審機關人員業(yè)務素質

內審機關及人員作為聯(lián)合審計的組織者、領導者和參與者自身素質和水平的高低往往決定著審計項目質量和水平。打鐵還需自身硬，內審機關及人員只有自身具備專業(yè)勝任能力和良好的職業(yè)道德，牢固樹立質量意識和風險意識才能主導聯(lián)合審計組的工作，保證審計質量，降低審計風險。

綜上所述，聯(lián)合審計風險是內審機關必須面對和無法回避的現(xiàn)實，雖然我們不能消除審計風險及由此帶來的損失，但是只要我們理性地分析其利弊，趨利避害，揚長避短，充分發(fā)揮內審機關的主導作用，加強監(jiān)控和自身能力建設，不斷總結經(jīng)驗，相信聯(lián)合審計一定能取得好的效果。