●東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 艾雯嵐

一、財(cái)務(wù)信息的披露

社會公眾獲取慈善組織信息的途徑主要是通過慈善組織發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此為了滿足社會公眾對其所控制的資源狀況、負(fù)債水平、資金使用的效率效果等的需求，慈善組織應(yīng)該盡可能完善財(cái)務(wù)信息的披露，使其信息更為公開化和透明化。英國相關(guān)法律對慈善組織信息的披露作了詳細(xì)的規(guī)定，本文主要從慈善組織結(jié)構(gòu)、管理的披露，業(yè)務(wù)信息披露、管理支出披露、審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)算及業(yè)績評價(jià)、盡職說明等六方面做一闡釋。

（一）慈善組織結(jié)構(gòu)、管理的披露。組織結(jié)構(gòu)的健全可以形成職位之間的相互牽制，避免管理層舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。對于慈善組織，組織結(jié)構(gòu)的健全尤為重要。完善的政策制定程序可以反映出基金會的運(yùn)營是經(jīng)過理事會的深思熟慮。對于這些信息的披露，捐款者及社會公眾可以據(jù)以判斷慈善組織是否值得信賴，是否能夠?qū)①Y金投資于造福社會公眾的項(xiàng)目。

英國“慈善組織會計(jì)和報(bào)告制度”強(qiáng)調(diào)在年度報(bào)告中應(yīng)該提供關(guān)于慈善機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，組織結(jié)構(gòu)、理事會成員的任命、培訓(xùn)以及慈善組織決策制定程序的信息。另外，需要說明理事會識別出的本組織面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)以及針對風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)出的應(yīng)對措施。信息披露的詳細(xì)水平與慈善組織的規(guī)模和復(fù)雜程度有關(guān)，但信息的提供程度必須滿足信息使用者的需求。

（二）慈善組織業(yè)務(wù)信息的披露。慈善組織的業(yè)務(wù)信息是信息使用者最為關(guān)注的信息，通過這一信息，捐款人和社會公眾能夠便捷地獲取慈善組織從事社會活動及其資金運(yùn)用狀況的詳情。英國《慈善法》規(guī)定：慈善組織的理事會必須確保會計(jì)記錄能夠及時、充分、準(zhǔn)確的反映慈善組織的活動事項(xiàng)以及當(dāng)時的財(cái)務(wù)狀況，尤其需要全面反映慈善組織每天收到和支出資金的數(shù)額、收入的來源和資金的具體去向、資產(chǎn)和負(fù)債的金額。SORP要求理事會報(bào)告年度內(nèi)慈善組織的募捐活動，并與設(shè)立的募捐活動預(yù)算進(jìn)行比較。

（三）慈善組織管理支出的披露。捐贈者主要關(guān)注捐贈的資金是否用于公益項(xiàng)目，慈善組織是否有效地使用資金，而不是對其進(jìn)行隨意的支配，因此為滿足信息使用者的需求，“慈善組織會計(jì)和報(bào)告制度”規(guī)定慈善組織需要披露理事會在財(cái)務(wù)年度的支出情況，如：理事會費(fèi)用支出總額、不同項(xiàng)目費(fèi)用支出的性質(zhì) （差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等）以及理事會成員的人數(shù)。理事會費(fèi)用支出包括理事會費(fèi)用的報(bào)銷金額和慈善組織支付給第三方的金額。賬戶的注解中需要說明在財(cái)務(wù)年度發(fā)生費(fèi)用支出的理事會成員的人數(shù)，但是不需要提及理事會成員的名字。如果年度內(nèi)理事會沒有發(fā)生任何的費(fèi)用支出，需要做出相應(yīng)的說明。另外，慈善委員會在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的指引中建議慈善組織應(yīng)該建立與理事會、職工和志愿者支出費(fèi)用相關(guān)的適當(dāng)?shù)某绦驒C(jī)制。

（四）審計(jì)報(bào)告的披露。為了保證慈善組織財(cái)務(wù)的公開透明度，對于規(guī)模較大的慈善組織專門設(shè)立了審計(jì)與財(cái)務(wù)年度檢查制度，并要求在年報(bào)中對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。根據(jù)2011年《慈善法》的規(guī)定：如果慈善組織的年收入超過50萬英鎊或者慈善機(jī)構(gòu)的收入超過賬戶基礎(chǔ)和年末資產(chǎn)總額超過326萬英鎊，必須接受專業(yè)年度審計(jì)：對于總收入超過2.5萬英鎊的慈善機(jī)構(gòu)，需要由獨(dú)立的檢查者或法定審計(jì)人員對賬戶進(jìn)行檢查。

（五）財(cái)務(wù)預(yù)算及業(yè)績評價(jià)。對慈善組織活動進(jìn)行監(jiān)控的一個有效的方式是對預(yù)算的控制，因此在年度末應(yīng)該對下一年度每一慈善領(lǐng)域的收入和支出進(jìn)行適當(dāng)和可行的估計(jì)，即進(jìn)行全面的預(yù)算。英國慈善組織的年度報(bào)告中需要說明慈善組織未來的計(jì)劃，其中包括未來持續(xù)期間的宗旨和主要目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所計(jì)劃實(shí)施的活動項(xiàng)目。

二、對國內(nèi)基金會的啟示

中國慈善透明報(bào)告（2011）顯示，有84%和82%的網(wǎng)絡(luò)公眾希望了解公益慈善組織的財(cái)務(wù)信息 （機(jī)構(gòu)人力及行政成本、審計(jì)報(bào)告）和業(yè)務(wù)信息（籌款活動、資金使用情況），有53%和56%的公眾希望了解公益慈善組織的基本信息 （組織名稱、工作領(lǐng)域、宗旨）和治理信息?？梢?，網(wǎng)絡(luò)公眾更加關(guān)注公益慈善組織的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，而英國對該方面的信息披露有詳盡的規(guī)定，因此，我國的基金會可以借鑒英國慈善組織的做法。

（一）基金會組織結(jié)構(gòu)及管理的披露。一方面，我國的基金會應(yīng)該披露組織的結(jié)構(gòu)構(gòu)成，如理事會成員的人數(shù)、任職狀況、聘任政策和程序；另一方面，理事會決策的制定程序及理事會權(quán)力的下放?；饡\(yùn)用資金進(jìn)行項(xiàng)目贊助和投資活動，不可避免會面臨相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，理事會應(yīng)該披露識別出的風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，使公眾對基金會的狀況有全面的把握。

（二）實(shí)施的項(xiàng)目及相應(yīng)的資金支出。英國的慈善組織在年度報(bào)告中會詳盡地列出本年內(nèi)所資助的項(xiàng)目，以及每一項(xiàng)目具體的資金支出。這樣不僅可以使公眾獲得關(guān)于資助項(xiàng)目的信息，判別其是否屬于公益性項(xiàng)目，用以評價(jià)理事會成員受托責(zé)任的履行情況，而且可以明晰捐助資金的使用情況。我國的基金會同樣會接受捐助者的捐款，同樣會涉及捐贈款項(xiàng)的使用情況，因此也需要說明基金會年度內(nèi)所資助的項(xiàng)目及款項(xiàng)的具體支出。捐助資金時，理事會應(yīng)該確保對于要資助項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)周密的考慮，能夠?qū)崿F(xiàn)慈善組織的價(jià)值和目標(biāo)，且充分考慮了這樣做將面臨的財(cái)務(wù)或名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善基金會費(fèi)用支出的披露。我國的基金會應(yīng)該詳盡的披露費(fèi)用的支出狀況，建立費(fèi)用的支出政策，即哪些費(fèi)用屬于組織的費(fèi)用，那些支出不應(yīng)該記錄費(fèi)用賬戶。完善費(fèi)用的支出事項(xiàng)和報(bào)銷程序，但是相對于單單披露費(fèi)用的數(shù)字，組織內(nèi)部應(yīng)該建立相應(yīng)的費(fèi)用控制機(jī)制及信息披露機(jī)制，加強(qiáng)費(fèi)用的管理，這樣更有助于增強(qiáng)慈善組織的社會公信力。

（四）建立第三方監(jiān)管組織。英國《慈善法》規(guī)定財(cái)務(wù)年度總收入超過了10000英鎊的慈善組織必須在慈善委員會進(jìn)行登記注冊，而登記注冊的慈善機(jī)構(gòu)必然要接受公眾的監(jiān)督。慈善委員會經(jīng)常組成調(diào)查小組或聘請個人對非豁免的慈善組織進(jìn)行調(diào)查，要求被調(diào)查的組織提供相關(guān)信息，慈善委員會將調(diào)查結(jié)果進(jìn)行公布。任何個人在年度報(bào)告的存管年限內(nèi)可以向慈善組織要求進(jìn)行查閱，比如慈善組織的規(guī)模、目標(biāo)、歷史財(cái)務(wù)情況、業(yè)務(wù)活動和收入。我國可以借鑒英國的做法，成立第三方監(jiān)管組織，對基金會進(jìn)行適時、必要地調(diào)查，保證基金會的合法運(yùn)行，促使基金會履行其組織宗旨和善款的正確使用，防止出現(xiàn)善款挪用的狀況。加大社會公眾對基金會的監(jiān)督，使社會公眾參與到基金會的構(gòu)建中。

（五）對基金會實(shí)施審計(jì)。審計(jì)師的報(bào)告有助于公眾對基金會資金的運(yùn)用狀況有更好的把握。對于規(guī)模大的基金會，由于其資助項(xiàng)目多，且支出的金額大，此類基金會必須聘請獨(dú)立的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。我國的《基金會管理?xiàng)l例》規(guī)定：公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%（其中上一年總收入包含利息收入、募集資金、接受捐贈和投資收益，不包括原始基金）；基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時應(yīng)該重視對這兩面的查看?；饡€需要加強(qiáng)對平時大金額資金支出的監(jiān)管，對項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果（資金的運(yùn)用狀況、資助的效果等）傳遞給社會公眾。對于規(guī)模小的基金會，支付審計(jì)費(fèi)用有可能帶來負(fù)擔(dān)，那么第三方監(jiān)管組織可以聘請審計(jì)人員或者由內(nèi)部有專業(yè)審計(jì)知識的人員對基金會進(jìn)行審計(jì)，這樣不僅可以加強(qiáng)對小規(guī)模基金會的監(jiān)管，而且有助于強(qiáng)化社會公信力。

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英國慈善基金會網(wǎng)站。