（陜西電力科學(xué)研究院 陜西·西安）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分。在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理這個(gè)重要領(lǐng)域，由于審計(jì)監(jiān)督的參與，使審計(jì)步入干部監(jiān)督管理領(lǐng)域，充分發(fā)揮審計(jì)高層次的監(jiān)督作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在蓬勃發(fā)展，但是對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目審計(jì)，正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及做好防范，對(duì)于積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是非常必要的。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是我們通常所說(shuō)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。是審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)機(jī)構(gòu)）通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、其他會(huì)計(jì)資料以及本人述職述廉報(bào)告沒(méi)有公允地反映其任職期間財(cái)政收支管理的真實(shí)情況，受到業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)成本、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等多方面因素的影響，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支管理報(bào)告中存在的錯(cuò)誤和舞弊，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和意見(jiàn)不公正、甚至不正確的可能性。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要類型

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型是多樣的，主要有審計(jì)范圍和內(nèi)容違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、期限劃分的判斷風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）審計(jì)范圍和內(nèi)容違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍是指被審計(jì)人在任期內(nèi)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為。因此，這些經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)資料、正在履行的經(jīng)濟(jì)合同、管理制度等均屬于審計(jì)范圍。如果所依據(jù)的資料不全，真實(shí)度不夠且未經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)行測(cè)試，以及對(duì)被審計(jì)人任職期間與財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)行為不相干的行為進(jìn)行審計(jì)及評(píng)價(jià)，都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）期限劃分的判斷風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)的特殊性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要人為地劃分前任與現(xiàn)任的任職期限，必要時(shí)還需要?jiǎng)澐直粚徲?jì)人任職期間的年度，以便評(píng)價(jià)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤，也不能直接用于評(píng)價(jià)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)生前任所留下的應(yīng)收賬款在被審計(jì)人任期內(nèi)發(fā)生的壞賬，前任所遺留的報(bào)廢固定資產(chǎn)和陳舊過(guò)時(shí)的存貨，前任應(yīng)予攤銷而未攤銷的遞延資產(chǎn)等情況時(shí)，應(yīng)予以劃分，考慮其責(zé)任歸屬。而且有些項(xiàng)目工作周期長(zhǎng)，跨越兩個(gè)任期，該項(xiàng)目完成情況的好壞及其責(zé)任不易劃分，由此可能帶給審計(jì)人員判斷上的失誤，并產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限錯(cuò)綜復(fù)雜而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐尚處在開始階段，有關(guān)部門也未出臺(tái)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的技術(shù)指導(dǎo)文件，評(píng)價(jià)的隨意性和主觀性較大，也必然帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限認(rèn)定所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，是指責(zé)任人個(gè)人應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任。實(shí)踐中，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限錯(cuò)綜復(fù)雜，因此審計(jì)人員難以認(rèn)定其個(gè)人的責(zé)任。如就某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定，究竟是個(gè)人責(zé)任，還是集體責(zé)任；是主觀決策責(zé)任，還是客觀環(huán)境責(zé)任，很難劃分。

2、缺乏科學(xué)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)和相宜的考核指標(biāo)所引起的風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏科學(xué)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)和按行業(yè)或單位性質(zhì)制定的考核指標(biāo)，造成了考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性和考核指標(biāo)的隨意性，會(huì)引起相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如有的以財(cái)務(wù)指標(biāo)代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因比較復(fù)雜，貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因有助于對(duì)其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范。

（一）審計(jì)技術(shù)方法的局限性所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各系統(tǒng)的全面推行，審計(jì)規(guī)模的不斷增加，對(duì)審計(jì)技術(shù)方法提出了更高的要求。審計(jì)工作主要通過(guò)財(cái)務(wù)及相關(guān)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題.而有些問(wèn)題不一定就在會(huì)計(jì)資料中明顯反映，采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，只注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)賬、證、表檢查后出具審計(jì)報(bào)告，未能采用以內(nèi)控制度測(cè)評(píng)為主的現(xiàn)代審計(jì)方法，不能確定審計(jì)重點(diǎn)、突出審計(jì)重點(diǎn)，難以保證審計(jì)質(zhì)量，從而加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)失真帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，應(yīng)把審計(jì)的重點(diǎn)和著眼點(diǎn)放在核實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、重大管理決策情況、項(xiàng)目投資、資金籌措和資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置出售等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是要實(shí)事求是、客觀公正，審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識(shí)，但是由于缺乏一套操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，審計(jì)評(píng)價(jià)就難免存在很多主觀性和隨意性，因而會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)法規(guī)、制度不健全以及運(yùn)用法律不恰當(dāng)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多維化、多元化，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的復(fù)雜組合，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)帶來(lái)了很大的難度。與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的審計(jì)法規(guī)和制度體系，目前尚未健全。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中僅憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中查出的問(wèn)題，由于沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，需要依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷，這就加大了審計(jì)工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，審計(jì)人員未能正確把握和處理好法律的層次性、延續(xù)性、時(shí)效性之間的關(guān)系。導(dǎo)致在處理和評(píng)價(jià)問(wèn)題時(shí)用法不當(dāng)，也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、特殊性、涉及面廣帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要審查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性，又要評(píng)價(jià)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既需要對(duì)人監(jiān)督，又需要對(duì)對(duì)“事”的監(jiān)督，審計(jì)的難度加大，范圍變廣，內(nèi)容更多，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象層次高，責(zé)任人一般為掌握權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，審計(jì)對(duì)象與審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如果審計(jì)人員的素質(zhì)，特別是知識(shí)面與審計(jì)技能達(dá)不到要求，就會(huì)在審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋期較長(zhǎng)，審計(jì)的時(shí)間跨度比較大，一般在一個(gè)任期以上，審計(jì)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)多，審計(jì)的依據(jù)在不斷的變化與完善之中，因此有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，需要審計(jì)其下屬單位及重要關(guān)聯(lián)單位，很有可能會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的實(shí)際情況并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，從各個(gè)方面有效防范控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全、完善，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，必須建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強(qiáng)的具體實(shí)施辦法，使其在審計(jì)內(nèi)容、操作程序、方法體系、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。另外，還要強(qiáng)化約束監(jiān)督機(jī)制，建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等、機(jī)制制衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

（二）有效利用社會(huì)審計(jì)的工作成果。在對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般已經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)審應(yīng)當(dāng)充分利用社會(huì)審計(jì)的工作成果，以提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作成果的利用可以采取以下兩種形式：一是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息等具有兩種審計(jì)共性特征的內(nèi)容，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行，以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷；二是利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序，以取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

（三）建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任，這是由審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的。確定一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的定量責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行分析，如經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，主要包括：上級(jí)下達(dá)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、同類先進(jìn)單位達(dá)到的經(jīng)濟(jì)水平或行業(yè)平均水平、前任離任時(shí)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)水平等；從財(cái)務(wù)指標(biāo)角度來(lái)說(shuō)，主要包括：現(xiàn)存資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)等。

［1］嚴(yán)天斌.提升黨政領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果對(duì)策研究［J］. 審計(jì)月刊，2011.6.

［2］汪立元，石曉敏.基于現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范［J］.上海經(jīng)濟(jì)研究，2011.8.

［3］周新道.南京市重新確立142 個(gè)審計(jì)對(duì)象［N］.中國(guó)審計(jì)報(bào)，2011.

［4］盧眾.關(guān)于政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的探討［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011.9.