涂申清

(黃岡職業(yè)技術(shù)學院商學院，湖北黃岡438002)

一、黃岡會計師事務所分類管理的現(xiàn)狀分析

從會計師事務所的規(guī)模來看，一般分為大型、中型、小型等三類會計師事務所，從事務所能承接的業(yè)務來看，一般分為鑒證業(yè)務(財務報表審計、驗資工程預決算審核等)、相關(guān)服務業(yè)務(資產(chǎn)評估、代理記賬和會計服務、稅務咨詢、管理咨詢、其他專業(yè)服務等)等兩類，從服務的客戶來看，包括高端客戶和低端客戶，高端客戶有上市公司、港澳臺及境外上市公司、中央企業(yè)集團及其一級子公司、省部屬企業(yè)集團、境內(nèi)外上市金融機構(gòu)和非上市金融機構(gòu)等客戶，除此之外的均可列入低端客戶，包括各級政府機關(guān)及事業(yè)單位、除上述客戶之外的一般企業(yè)。黃岡市會計師事務所基本只能承接低端客戶的業(yè)務。

黃岡市注冊會計師事務所有11家，黃州城區(qū)2家，麻城市2家(其中湖北三德是省托管單位)，此外除黃梅縣外，其他每個縣1家。從各個事務所的業(yè)務來源來看，均受地域限制，基本上自然形成了各自一方的格局，只要是本事務所能做的業(yè)務，各地的事務所基本上都納入囊中，外地所能插手的不是很多。各地政府機構(gòu)也都是支持本地事務所做本地的業(yè)務。

黃岡市注冊會計師事務所從事的業(yè)務，大致可以分為三類，一是政府及行業(yè)委托的業(yè)務，二是一般企業(yè)的法定業(yè)務，這種業(yè)務在一般有限責任公司不再進行年度審計的情況下大幅度減少，生存壓力大大增加，第三類是咨詢類業(yè)務及培訓業(yè)務等相關(guān)服務業(yè)務。現(xiàn)在咨詢類業(yè)務，如代理記賬、代理報稅、代理工商申報等，各個事務所都或多或少開展了，而培訓類業(yè)務大家都在躍躍欲試，由于存在各類院校及外來專門培訓機構(gòu)的競爭，真正開展的不多，其經(jīng)濟效益也不是很理想，只是作為一種事務所業(yè)務和收入上的美化而已。

從黃岡市注冊會計師事務所2011年上報收入的情況看，省托管所除外，突破300萬元的事務所只有1家，100萬元～300萬元的也只有3家。不到50萬的事務所依然存在。黃岡既做審計，又做評估業(yè)務、稅務鑒證、工程造價及招投標業(yè)務的復合型事務所目前可以說幾乎沒有，要說有的話，只能說是有些事務所在構(gòu)建緊密協(xié)作單位。突破300萬元的事務所是湖北齊興會計師事務有限公司，其收入構(gòu)成除注冊會計師法定業(yè)務收入外，包括基建審計、稅務鑒證、咨詢代理和培訓業(yè)務收入，大致可以列入此類［1］。

從黃岡市注冊會計師事務所執(zhí)業(yè)人員構(gòu)成看，目前執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)超過20人以上的事務所也只有湖北齊興會計師事務有限公司，但仍不能從事金融企業(yè)和上市公司的審計業(yè)務。

黃岡注冊會計師行業(yè)目前都是小型會計師事務所，地域限制相當嚴重，業(yè)務比較單純，收入結(jié)構(gòu)單一，從業(yè)人員規(guī)模不大，無論是行政上的監(jiān)管還是業(yè)務上的監(jiān)管均很單純。這就存在一個問題，是否有分類監(jiān)管的必要?

二、黃岡會計師事務所分類管理的必要性分析

(一)分類監(jiān)管是行業(yè)發(fā)展機遇的需要

《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》(國辦發(fā)［2009］56號)已頒布實施近三年了，全國30個省區(qū)市由省級政府印發(fā)了具體意見，湖北省政府也高度重視，出臺了相關(guān)的政策措施，促進我省注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。在這種背景下，黃岡市政府為了做強做大“走出去“、做精做專“亮起來”［2］，已經(jīng)在注冊會計師行業(yè)中行動起來，在改善執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強黨建工作、開拓新型業(yè)務、強化質(zhì)量監(jiān)管、倡導事務所文化建設(shè)等各方面都制定了相關(guān)措施，加大了政策扶持力度。特別是黃岡市政府每年列入了預算50萬元，用以獎勵發(fā)展得最好的事務所。這對于黃岡市的注冊會計師事務所來說，無疑具有極大的刺激作用，也對那些抱殘守缺的事務所起到了當頭棒喝的作用。黃岡市目前沒有大中型事務所，不等于將來也沒有，也不等于政府沒有支持和扶持的對象。分類監(jiān)管是行業(yè)監(jiān)管的一種方式，既然有分類，那么必然有差別，這種差別體現(xiàn)于對不同類別的事務所在支持的力度、時間的先后、服務的方式、獎勵的辦法等多個方面。做得好的小型事務所必然會得到更多的關(guān)注和政策扶持。這就是機遇，機遇只給那些有準備的事務所。

(二)分類管理是一種傾向性扶持手段

無論哪種監(jiān)管措施都無法保證地域限制的壟斷地位，各種監(jiān)管措施，包括分類監(jiān)管均不是針對地域壟斷的。從法律層面看，會計師事務所從事審計業(yè)務是沒有地域性限制的，任何地方的事務所只要有實力，全國各地的業(yè)務都能承接;從當前各事務所從事業(yè)務劃分的情況看，只有大中型事務所才能做上市公司和金融行業(yè)的審計業(yè)務，原因是他們有實力，有人員儲備，能夠保質(zhì)保量及時完成這些大型綜合業(yè)務，這也沒有地域限制。一個事務所能不能做某種業(yè)務，不是完全靠地方保護能實現(xiàn)的，而是看這個事務所有沒有相應的實力。

從2010年起選擇醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、大中專院校等部分事業(yè)單位的審計業(yè)務進行注冊會計師審計試點，如果在黃岡市內(nèi)實施分類管理后，只允許年收入100萬元以上的事務所去做，或者執(zhí)業(yè)注冊會計師必須達到10人以上的事務所去做，那么地域限制就沒有作用了。而這種措施是在分類監(jiān)管的過程中很可能實施的。即使不這樣實施，地方政府提供的業(yè)務、一些行業(yè)系統(tǒng)的業(yè)務，也可能實行招投標辦法，設(shè)定相應的條件，將一些沒有實力的小事務所拒之門外。還有，一些小所人員太少，即使沒有任何的限制條件，也沒有能力承接某些業(yè)務［3］。

所有這些，都會促使黃岡市政府采取分類管理的措施，有傾向地扶持一些值得扶持的事務所，使之逐步做強做大，先是能夠有能力完成市內(nèi)的一些新型業(yè)務的審計工作，然后發(fā)展壯大，使之具有走出去的實力，在全國乃至世界范圍內(nèi)爭得一席之地。

(三)分類管理是一種管理策略的選擇

在管理上，分類管理是一種“抓大放小”、“扶強持弱”的管理策略，對會計師事務實施分類管理就是對不同類型的事務所實施不同的管理辦法，從而達到效果好、效率優(yōu)的管理目標。

黃岡市由于市場經(jīng)濟發(fā)展起步相對較晚，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務量不是很大，但隨著黃岡市經(jīng)濟的迅速崛起，業(yè)務量將會成倍的增加，注冊會計師作為市場經(jīng)濟的“基礎(chǔ)設(shè)施”和“晴雨表”［4］，政府必然選擇扶持幾個值得依賴，有實力的事務所為黃岡經(jīng)濟的發(fā)展提供又快又好的服務，并給予這類事務所大力支持。以縣域為基礎(chǔ)的黃岡會計師事務所的生存條件將發(fā)生重大變化，而這種變化使一部分事務所脫穎而出，另一部分事務所原地踏步甚至消失。

在當前，黃岡市政府必然會根據(jù)56號文件精神，根據(jù)省政府的指導意見，參照其他省區(qū)市的做法，實施分類管理。這既是一種行政手段，又是一種政策支持，更是一種經(jīng)過檢驗正在推廣的行業(yè)監(jiān)督管理策略。

三、黃岡會計師事務所分類管理辦法的探討

國家將會計師事務所分為大、中、小型會計師事務所，事務所規(guī)模越大，服務能力越強，其所能承接業(yè)務的范圍越大，收入越高。從黃岡注冊會計師事務所的現(xiàn)狀可以看到，都是小型會計師事務所，但在小型事務所之中，也可以按一定的辦法進行分類，并按分類情況實行分類管理，進行政策支持或資金支持，讓兩到三家事務所做強做大，成為復合型會計師事務所，其他會計師事務所做精做專，以適應黃岡經(jīng)濟發(fā)展的需要。

(一)事務所類別劃分的探討

根據(jù)黃岡市會計師事務所目前的現(xiàn)狀，可以通過粗放型的劃分，無論通過打分或其他辦法，都可以劃分成兩大類會計師事務所:具備復合型事務所發(fā)展基礎(chǔ)的會計師事務所和不具備復合型事務所發(fā)展基礎(chǔ)的會計師事務所。對于只有注冊會計師法定業(yè)務和代理咨詢業(yè)務的會計師事務所，理所當然列為不具備復合型事務所發(fā)展基礎(chǔ)的會計師事務所，讓其做精做專，對于已具備或已開展多種業(yè)務，特別是基建審計、稅務代理、資產(chǎn)評估等業(yè)務的事務所，可以根據(jù)考察后的結(jié)果，決定是否列入具備復合型事務所發(fā)展基礎(chǔ)的會計師事務所這一類。

在劃分的時間安排上，一年一劃分或兩年、三年一劃分均可以。

(二)不同類別事務所的管理辦法探討

對于具備復合型事務所發(fā)展基礎(chǔ)的會計師事務所，行業(yè)監(jiān)管單位在落實市縣政府的政策時，可以優(yōu)先給予政策支持，也可以給予資金方面的支持。在56號文件的前提下，不管以政府文件的形式還是行業(yè)文件的形式，均可以在政策上首先保證這一類事務所在業(yè)務承接上的優(yōu)越性。同時，對于承諾的獎勵也通過公開、公平和公正的方式及時到位，起到一種鞏固成效和示范作用。總之，對這類事務所，要加大扶持力度，為其做強做大創(chuàng)造條件，提高其在整個注冊會計師行業(yè)的競爭能力。

對于目前不具備復合型事務所發(fā)展基礎(chǔ)的會計師事務所，以鼓勵其做精做專為主要目的，加強行業(yè)監(jiān)管，促進其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高其為地方政府服務的能力。具備條件的情況下，鼓勵其縱向合并或橫向合并，給予一定的政策支持，逐步做強做大［5］。

［1］王軍.加快行業(yè)發(fā)展服務國家建設(shè)［J］.中國注冊會計師，2011(06).

［2］屠光紹.在上海市促進注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展工作會議上的講話［J］.中國注冊會計師，2011(06).

［3］陳毓圭.在新的起點上推進注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展［J］.中國注冊會計師，2011(06).

［4］中注協(xié)會計師事務所多元化經(jīng)營座談會經(jīng)要.探索多元化經(jīng)營體制機制助力會計師事務所做強做大［J］.中國注冊會計師，2011(06).

［5］涂申清.黃岡市注冊會計師行業(yè)做大做強的機遇和挑戰(zhàn)［J］.黃岡職業(yè)技術(shù)學院院報，2011(01).