郭青山

（云南民族大學(xué)，云南 昆明 650031）

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題

我國(guó)很多中小企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者未分離，企業(yè)所有者在企業(yè)中的權(quán)利相對(duì)集中，因此他們的管理能力與經(jīng)營(yíng)理念對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重大影響。然而中小企業(yè)管理者素質(zhì)偏低，缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，大部分以經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中依靠經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。重要事項(xiàng)決策沒(méi)有科學(xué)的決策機(jī)制，往往由所有者一人決定，權(quán)力不受牽制。中小企業(yè)規(guī)模普遍較小，組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)分配混亂。由于人員不足等原因，導(dǎo)致人員配置不合理，許多不相容職位未分離，忽略基本的內(nèi)部牽制制度，有些企業(yè)設(shè)有相應(yīng)的牽制制度，但在實(shí)施過(guò)程中為方便行事而落實(shí)不到位，形同虛設(shè)，相關(guān)審批程序也混亂，從而內(nèi)部牽制得不落實(shí)。誠(chéng)實(shí)守信和職業(yè)道德也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)境，它不僅是個(gè)人道德的一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的重要基礎(chǔ)，然而我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)誠(chéng)實(shí)守信與職業(yè)道德也存在很大的問(wèn)題，有些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和員工不遵守誠(chéng)信原則和職業(yè)道德，因個(gè)人私利而作出損害企業(yè)利益的錯(cuò)誤或舞弊行為，視企業(yè)內(nèi)部控制于不顧，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題

目前中小企業(yè)普遍沒(méi)有建立自己的內(nèi)部控制制度，即使設(shè)有相關(guān)內(nèi)控制度也沒(méi)有涵蓋所有應(yīng)該涵蓋的領(lǐng)域。財(cái)務(wù)工作混亂無(wú)序，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)工作缺乏嚴(yán)肅態(tài)度，不少企業(yè)未建立印章、票據(jù)管控制度，會(huì)計(jì)人員分工制度不充分，甚至?xí)?jì)、出納由同一人負(fù)責(zé)，未設(shè)立審計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)憑證取得與填制不合法，或在發(fā)生相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后根本就沒(méi)有相應(yīng)的記錄，以此為依據(jù)編制出來(lái)的賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重不符合實(shí)際，有些企業(yè)為達(dá)到一些不法目的進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)偽造。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺乏

我國(guó)中小企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要部分，又是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要機(jī)制，在中小企業(yè)中卻很少設(shè)立，有些企業(yè)即使設(shè)立了審計(jì)部門(mén)，其審計(jì)人員也不夠?qū)I(yè)，往往是由其他職位人員兼任，缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，企業(yè)也不提供相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)，所以發(fā)揮不了其應(yīng)有的職能效果，甚至有些存在不相容崗位的兼任，這種情況不僅會(huì)損害監(jiān)督的效果，甚至給員工提供舞弊的機(jī)會(huì)。而現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)出于成本的考慮，很少中小企業(yè)設(shè)立專門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，即便有些中小企業(yè)設(shè)立了，也出于各種原因?qū)е略趯?shí)踐經(jīng)營(yíng)管理中形同虛設(shè)。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的改善對(duì)策

出于我國(guó)中小企業(yè)自身背景和特點(diǎn)出發(fā)，我國(guó)中小企業(yè)建立內(nèi)部控制雖然不能也不需要完全遵照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求設(shè)置，但也可以參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》并結(jié)合中小企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的需要來(lái)建立和實(shí)施內(nèi)部控制。依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，我國(guó)中小企業(yè)在建設(shè)和完善企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)也可從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督這幾方面著手，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和需要，建設(shè)符合企業(yè)各自實(shí)際情況的內(nèi)部控制。

（一）完善中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

結(jié)合中小企業(yè)實(shí)際情況，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，首先要從提高領(lǐng)導(dǎo)者及員工的內(nèi)部控制意識(shí)出發(fā)，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的重要性，建立符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制，以身作則并自覺(jué)接受內(nèi)部控制的約束和相應(yīng)的監(jiān)督，為有效實(shí)施內(nèi)部控制起帶頭作用，并對(duì)各個(gè)工作領(lǐng)域的員工提出遵守內(nèi)部控制要求及提供相應(yīng)的培訓(xùn)。其次是根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)的發(fā)展需要，建立一個(gè)良好的組織結(jié)構(gòu)。由于中小企業(yè)發(fā)展初期的規(guī)模小，業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，因此組織結(jié)構(gòu)也比較簡(jiǎn)單，但隨著企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模不擴(kuò)大，業(yè)務(wù)活動(dòng)也變的復(fù)雜，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也要作出相應(yīng)的調(diào)整，在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)和職能部門(mén)時(shí)要科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效動(dòng)作。最后就是建立良好的企業(yè)文化，釀造和諧的工作環(huán)境，注重提高領(lǐng)導(dǎo)者及普通員工的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，樹(shù)立正確的價(jià)值觀。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，設(shè)立科學(xué)的決策機(jī)制，逐步改變領(lǐng)導(dǎo)者“一言堂”的決策現(xiàn)象。有些條件好的中小企業(yè)可以設(shè)立專門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后也可制定有效的應(yīng)對(duì)措施，使損失最小化。

（三）控制活動(dòng)方面

中小企業(yè)在財(cái)務(wù)方面應(yīng)做到設(shè)置科學(xué)的財(cái)務(wù)部門(mén)，配備具有相應(yīng)專業(yè)能力的財(cái)務(wù)人員，劃分崗位職責(zé)，做到不相容職位分離。按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，建立會(huì)計(jì)總分類(lèi)賬以及明細(xì)賬，按要求設(shè)置、使用和填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證及其他會(huì)計(jì)資料。在實(shí)物資產(chǎn)控制方面，要嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物的管理，禁止未經(jīng)允許接觸的人員接觸企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)從取得到報(bào)廢或領(lǐng)取的各個(gè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格控制。在授權(quán)審批方面也要嚴(yán)格控制，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不得越權(quán)審批或不該審批而不審批。

（四）建立完善的信息與溝通系統(tǒng)

中小企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和需要，并在本著成本效益原則的基礎(chǔ)上建立合理的信息與溝通機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)中可以建立至上而下的信息傳達(dá)機(jī)制和由下至上的信息反饋機(jī)制，這樣可以使信息高效率的傳達(dá)和解決企業(yè)管理者對(duì)員工的信息反饋及相關(guān)市場(chǎng)反饋的缺陷。

（五）建立企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制

在企業(yè)中建立監(jiān)督機(jī)制，最典型的是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將直接對(duì)企業(yè)所有者負(fù)責(zé)，應(yīng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，其主要職責(zé)不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)賬目的審核，還包括對(duì)其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的稽查和評(píng)價(jià)。并嚴(yán)格按照監(jiān)督結(jié)果對(duì)相關(guān)人員作出獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，中小企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有著極其重要的作用，中小企業(yè)應(yīng)建立符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制，并將之落實(shí)到位，而不能只停留在手冊(cè)上和墻上。只有在實(shí)際工作中貫徹落實(shí)的內(nèi)部控制才能發(fā)揮其功效。

[1]郭艷芳.中小企業(yè)內(nèi)部控制探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2011.

[2]楊超.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].才智，2011.

[3]陳關(guān)亭.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007.

[4]王寧.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[D].河北大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.

[5]潘經(jīng)民.如何完善企業(yè)內(nèi)部控制[J].財(cái)會(huì)月刊，2001.