李 鳳

（延安卷煙廠，陜西 延安 716000）

預(yù)算管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要組成部分，是落實企業(yè)戰(zhàn)略任務(wù)、保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、促進管理水平提升的重要手段。財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導意見》（以下簡稱“指導意見”），為在企業(yè)推行全面預(yù)算管理提供了制度性保障。但在具體執(zhí)行過程中，由于理解的片面性以及處理實務(wù)經(jīng)驗的缺乏，致使存在不少問題，全面預(yù)算仍然需要改進和加強。本文試就企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中的有關(guān)問題作一些探討。

一、全面預(yù)算管理實施過程中存在的主要問題

（一）對全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用認識不足

根據(jù)“指導意見”，預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標；企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。由此可以看出，預(yù)算管理在企業(yè)基礎(chǔ)管理中至少具有以下作用：一是建立健全內(nèi)部約束機制，是建立內(nèi)控制度的基礎(chǔ)；二是圍繞企業(yè)經(jīng)營目標，對企業(yè)各種資源（主要是財務(wù)資源）進行分配、控制，協(xié)調(diào)實現(xiàn)經(jīng)營目標。但在實際管理過程中，預(yù)算管理的作用沒有得到充分的認識，特別是企業(yè)的中高級管理層，往往認為預(yù)算是財務(wù)部門的事，按上級要求編制、上報就行，沒有認識到預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對提升基礎(chǔ)管理、加強內(nèi)控建設(shè)有不可替代的作用，導致預(yù)算管理的功能沒有充分的發(fā)揮。

（二）預(yù)算管理組織機構(gòu)不健全，信息溝通不順暢

企業(yè)根據(jù)規(guī)模大小和業(yè)務(wù)量的不同，可以設(shè)立財務(wù)預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責預(yù)算管理事宜。但在實際執(zhí)行過程中，往往是由財務(wù)部門個別專職或兼職預(yù)算員、會計負責，實際上只是一個形式上的機構(gòu)，沒有形成全員、全過程的管理；個別單位由于工作職責不清晰，沒有按照“責權(quán)對等”原則，導致在預(yù)算編制、審核、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，工作脫節(jié)，信息溝通不順暢，影響預(yù)算工作質(zhì)量和管理效果的提升。

（三）預(yù)算編制程序不嚴謹

根據(jù)“指導意見”，編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的流程進行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其責任權(quán)限，編制不同形式的財務(wù)預(yù)算。但在實際編制過程中，基層企業(yè)對編制內(nèi)容和流程不嚴謹，編制質(zhì)量較差，主要表現(xiàn)在：預(yù)算管理部門沒有對編制流程做出詳細明確的要求，以致業(yè)務(wù)部門在編制的過程中各自為陣，不能有機結(jié)合協(xié)調(diào)，不能按時完成編制任務(wù)，如業(yè)務(wù)預(yù)算中的制造費用、期間費用預(yù)算，要用到資本預(yù)算、薪酬預(yù)算等信息，但資本預(yù)算中的固定資產(chǎn)投資預(yù)算涉及企業(yè)計劃，個別投資項目須集團總部或國家有關(guān)部門批準，如在預(yù)算編制前還未完成，就對財務(wù)預(yù)算編制有較大影響；物資采購環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門沒有充分考慮期初、期末經(jīng)濟存量，以及采購發(fā)票類型、貨款支付進度等信息，導致產(chǎn)品成本、制造費用預(yù)算編制不準，最終影響現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計損益表。

二、提高全面預(yù)算管理水平的建議

（一）加強業(yè)務(wù)培訓，提高財務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理中的重視程度

領(lǐng)導重視是發(fā)揮預(yù)算作用的前提，但全面預(yù)算作為一項系統(tǒng)工程，有其自身的特點和專業(yè)性，企業(yè)各職能部門對各項業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算理解不到位在所難免，以及個別管理層工作側(cè)重點的不同，使得預(yù)算的作用沒有得到充分發(fā)揮。為此，要求企業(yè)預(yù)算管理委員會（或財務(wù)管理部門）必須加大預(yù)算業(yè)務(wù)知識的培訓，包括預(yù)算基本理論知識、行業(yè)預(yù)算管理制度、公司集團總部對預(yù)算管理的要求以及企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理制度；財務(wù)負責人對預(yù)算管理與企業(yè)其他內(nèi)部管理的聯(lián)系與區(qū)別以及在內(nèi)控方面的作用進行解讀宣貫；企業(yè)各級負責人要掛帥“全面預(yù)算管理”的授權(quán)、審批等具體環(huán)節(jié)，實行部門行政主要負責人責任制，多渠道、多環(huán)節(jié)全面推動預(yù)算貫徹執(zhí)行，提高預(yù)算在企業(yè)管理中的作用。

（二）加強企業(yè)預(yù)算管理配套制度的建設(shè)，優(yōu)化操作流程

企業(yè)內(nèi)部形成預(yù)算管理理念以后，具體執(zhí)行就需要有配套的管理制度和操作流程，明確各級預(yù)算部門和人員工作職責和任務(wù)。具體內(nèi)容應(yīng)當包括企業(yè)預(yù)算組織機構(gòu)設(shè)立、各部門（人員）職責分工，預(yù)算編制內(nèi)容、程序、方法，預(yù)算執(zhí)行與控制，預(yù)算調(diào)整，預(yù)算的分析與考核。制度的核心是工作內(nèi)容要明確，流程要清晰。

（三）加強財務(wù)預(yù)算分析與考核管理，落實預(yù)算責任，保障預(yù)算執(zhí)行

企業(yè)根據(jù)預(yù)算管理制度要求，定期召開財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會議，掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決執(zhí)行中存在的問題，糾正執(zhí)行偏差。各級預(yù)算分析責任部門要充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策等方面信息，根據(jù)預(yù)算項目不同，采用比率分析、因素分析等方法，從定量和定性兩個方面反映現(xiàn)狀和趨勢，提出建議、措施，提交管理層研究決定。企業(yè)根據(jù)實際情況，一般在季度或年度終了，對各部門預(yù)算完成情況進行考核，落實預(yù)算責任，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

[1] 財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導意見》的通知（財企﹝2002﹞102號）