余 燦，夏午寧

（南京曉莊學(xué)院 審計處，江蘇 南京211171）

隨著環(huán)境的變化，高校對內(nèi)部審計的需求增加，內(nèi)部審計在強化管理、防范風(fēng)險、促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)上功不可沒。然而，“重監(jiān)督輕服務(wù)”、“重業(yè)務(wù)輕管理”現(xiàn)象依然存在，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的研究和關(guān)注越來越多。

一、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型必要性及其實踐

自1985年原國家教委審計室成立及審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》發(fā)布以來，我國高校都不同形式地設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)并配備內(nèi)審人員，內(nèi)部審計圍繞建設(shè)工程項目、預(yù)算執(zhí)行與決算、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的內(nèi)容，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，并適應(yīng)深化改革、強化管理、提升辦學(xué)效益和競爭力的客觀需要，不斷地調(diào)整審計思路和審計重點。監(jiān)督只是一種手段，而不是最終目的。“查錯糾弊”已不適應(yīng)高校受托責(zé)任多元化、管理控制復(fù)雜化的背景，高校內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮建設(shè)性作用，突破傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的局限，逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)型，由“單純完成任務(wù)”向“綜合管理決策”過渡，并形成“在服務(wù)中實施監(jiān)督，在監(jiān)督中強化服務(wù)”的良好氛圍，發(fā)揮了內(nèi)部審計增值作用［1］。

目前，高校內(nèi)審機構(gòu)圍繞學(xué)校發(fā)展總體目標(biāo)，在審計理念和審計實踐上逐步探索如何為提高管理水平和教學(xué)質(zhì)量服務(wù)，并不斷拓展咨詢和決策服務(wù)領(lǐng)域。首先，憑借熟悉學(xué)校內(nèi)部情況的優(yōu)勢，開展教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理等內(nèi)部控制審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?guī)避制度缺陷并防范潛在風(fēng)險，變事后糾正為事先管理，關(guān)口前移［2］73－74。其次，以“效率、效益和效果”為主題開展管理及效益審計，如重點基建工程投資、引進(jìn)人才經(jīng)費等，確保實現(xiàn)所投資金預(yù)期目標(biāo)并加強高校內(nèi)涵建設(shè)。再次，利用職業(yè)專長，發(fā)揮咨詢、顧問功能，向高校各級管理者在經(jīng)濟(jì)活動或管理活動中提出建設(shè)性意見，促進(jìn)學(xué)校相關(guān)業(yè)務(wù)管理活動從一開始就能步入規(guī)范運行軌道。最后，通過后續(xù)審計并逐步推行審計公示制度，既督促被審計單位整改提高、解決問題，又增強師生對內(nèi)部審計的認(rèn)知。

二、高校內(nèi)部審計文化內(nèi)涵及意義

高校內(nèi)部審計文化作為校園文化的重要組成部分，是高校內(nèi)審機構(gòu)及內(nèi)審人員在長期的審計實踐中遵循的原則和理念、體現(xiàn)的形象和風(fēng)貌以及與內(nèi)部審計相關(guān)的行為方式、制度規(guī)范、物質(zhì)實體、組織結(jié)構(gòu)等因素的總和。

高校內(nèi)部審計文化促進(jìn)高校內(nèi)部審計實踐，服務(wù)于高校內(nèi)部審計“完善管理、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益”的宗旨。其主要體現(xiàn)在：第一，發(fā)揮團(tuán)隊作用，形成審計凝聚力。陶行知提過“真的集體生活必須有共同目的、共同認(rèn)識、共同參加?！痹诟咝?nèi)審工作實踐中形成的核心價值觀和群體意識，使內(nèi)審人員增進(jìn)了解、分享經(jīng)驗、緊密聯(lián)系、團(tuán)結(jié)協(xié)作，并為實現(xiàn)高校內(nèi)審工作目標(biāo)而克服困難、拼搏進(jìn)取。第二，發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，增強服務(wù)意識。新形勢下高校內(nèi)部審計的主要目的已不是“差錯糾弊”而是“服務(wù)增值”，“服務(wù)、管理、風(fēng)險”理念作用于內(nèi)部控制、基建工程、合同審核等實踐，促使內(nèi)審工作緊扣服務(wù)高校發(fā)展主題，維護(hù)被審計單位知情和申辯權(quán)利，幫助其分析風(fēng)險，通過有效溝通消除審計主客體間的認(rèn)識差異并化解沖突。第三，發(fā)揮約束作用，樹立良好形象。陶行知倡導(dǎo)“立法、制度、教育”三管齊下，并提出“太陽光所到的地方必?zé)o微生物”。高校內(nèi)審人員客觀、積極、奉獻(xiàn)、謹(jǐn)慎、創(chuàng)新的工作態(tài)度，依法審計、廉潔從審、終身學(xué)習(xí)的品格，將生動地展現(xiàn)內(nèi)審形象，增強審計知名度和美譽度。第四，發(fā)揮輻射作用，推動內(nèi)審轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計文化不僅僅局限于審計部門內(nèi)部，它是整個校園文化的一部分，能夠讓外部人員更加了解內(nèi)審工作和內(nèi)審人員，更加理解并支持審計工作。通過文化建設(shè)，高校內(nèi)審機構(gòu)和人員可以啟迪思想，更新知識，拓展審計內(nèi)容，創(chuàng)新審計方法，其潛能和積極性的激發(fā)會有效促進(jìn)高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展。

三、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中文化建設(shè)和發(fā)展的途徑

1.適應(yīng)轉(zhuǎn)型，營造良好內(nèi)審環(huán)境。高校內(nèi)部審計文化根植于內(nèi)部審計的歷史、現(xiàn)實和發(fā)展并體現(xiàn)高校內(nèi)審工作的服務(wù)性、建設(shè)性以及時代性特征［3］，因此高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視并加強引導(dǎo)，給予政策和物質(zhì)上的支持，內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在倡導(dǎo)審計新理念、實踐審計新功能中率先垂范。內(nèi)部審計工作物質(zhì)條件改善提高、內(nèi)部審計文化價值認(rèn)識到位，才能確保其建設(shè)行動的自覺，所以既要以物質(zhì)為載體對文化建設(shè)提供經(jīng)費物質(zhì)保障，又要對全體內(nèi)審人員及其他人員開展思想動員。

2.整合資源，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。要保證學(xué)校內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，以人為本構(gòu)建“學(xué)習(xí)型”內(nèi)審機構(gòu)，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，保障內(nèi)審人員培訓(xùn)時間、培訓(xùn)經(jīng)費，開展審計項目質(zhì)量評比。通過切實加強內(nèi)審人員隊伍建設(shè)，踐行“捧著一顆心來不帶半根草去”的思想，在高校內(nèi)審工作實踐中錘煉責(zé)任、廉潔、務(wù)實、學(xué)習(xí)、服務(wù)意識，樹立趕超、競爭、創(chuàng)新意識［4］，在信任的基礎(chǔ)上以職業(yè)的態(tài)度相互尊重，適應(yīng)“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計的需要。

3.健全制度，發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會作用。高校應(yīng)圍繞審計工作準(zhǔn)則、審計崗位職責(zé)、審計項目實施細(xì)則及質(zhì)量監(jiān)督控制等，健全內(nèi)部審計制度體系。內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)扮演引領(lǐng)者的角色，在推動內(nèi)審人員職業(yè)勝任力提升的基礎(chǔ)上，通過文化載體宣傳內(nèi)部審計職業(yè)文化建設(shè)，通過相關(guān)調(diào)研和統(tǒng)計分析，組織理論研究、教育培訓(xùn)、經(jīng)驗交流，修訂發(fā)布內(nèi)部審計準(zhǔn)則、指南，向高校倡導(dǎo)先進(jìn)的內(nèi)部審計理念。

4.創(chuàng)新載體，搭建內(nèi)審信息平臺。面對信息高度集成和共享以及數(shù)字化校園建設(shè)的實際，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)搭建審計信息系統(tǒng)平臺。既要建立高校內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，應(yīng)用計算機輔助審計軟件，探索更好地實現(xiàn)在線審計、聯(lián)網(wǎng)審計和動態(tài)審計，又要從審計技術(shù)發(fā)展角度創(chuàng)新高校內(nèi)部審計文化建設(shè)的內(nèi)容、形式和載體。如通過多媒體宣傳審計 “精品項目”，樹立內(nèi)審機構(gòu)良好的外部形象。

［1］王飛，王英男.加強新時期事業(yè)單位內(nèi)部審計工作［J］.中國審計.2012（20）.

［2］宮軍.內(nèi)部審計的文化思考［J］.中國內(nèi)部審計.2011（9）.

［3］張明安.弘揚審計人員核心價值觀的幾點看法［J］.中國審計.2012（16）.

［4］李芳芳.內(nèi)部審計增值作用的影響因素與實現(xiàn)途徑［J］.中國審計.2012（17）.