趙大運(yùn)

(湖北科技學(xué)院 審計(jì)處，湖北 咸寧 437100)

高校是我國(guó)開展科學(xué)研究的一支重要力量。近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)均呈現(xiàn)大幅增長(zhǎng)趨勢(shì)，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的資金來源之一。在科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用過程中，絕大部分高校能根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)的要求，加強(qiáng)管理，合理使用，保證了科研項(xiàng)目的順利實(shí)施。但從近年來審計(jì)、檢查的情況看，也有不少高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，或資金使用效益不高，尤其是個(gè)別科研人員違紀(jì)違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有的甚至違法犯罪，受到法律制裁，影響了正常的科研工作。針對(duì)當(dāng)前高校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在的問題，為了進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲许?xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理，規(guī)范科研行為，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高資金使用效益，確?？蒲泄ぷ鹘】蛋l(fā)展，本文就基于內(nèi)部審計(jì)的視角談?wù)勅绾渭訌?qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理。

我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源渠道的多元化已有十多年的歷史，并且經(jīng)費(fèi)數(shù)額逐年遞增。多元化的經(jīng)費(fèi)來源渠道給科研經(jīng)費(fèi)管理和監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)，因此，不斷探索內(nèi)部審計(jì)新模式，豐富審計(jì)監(jiān)督內(nèi)涵業(yè)已成為內(nèi)部審計(jì)研究的新課題了。由此，一種新型內(nèi)部審計(jì)模式——“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它的發(fā)展給高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理帶來了新契機(jī)，其特點(diǎn)是立足單位內(nèi)部管理需要，實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)并重，將服務(wù)寓于審計(jì)監(jiān)督之中，旨在促進(jìn)內(nèi)部管理更加科學(xué)化、規(guī)范化，提高經(jīng)費(fèi)的管理水平和使用效益。具體做法如下：

一、為科研經(jīng)費(fèi)管理制度建設(shè)提供審計(jì)咨詢服務(wù)

事業(yè)發(fā)展不能靠人治，必須靠制度來管，用制度來管人管事，制度才是保障。高校科研經(jīng)費(fèi)的管理工作同樣需要有科學(xué)的制度來支撐，有了一套科學(xué)的管理制度，管理工作就有了依據(jù)和保障，因此，制定一套科學(xué)、合理而又行之有效的管理制度是科研經(jīng)費(fèi)管理工作的根本。

多元化的科研經(jīng)費(fèi)來源暴露了現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理制度的缺陷和不足，也產(chǎn)生了不少問題。不同來源的科研經(jīng)費(fèi)，其管理制度制定的部門不同，管理的對(duì)象也不同。如縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理制度主要是由政府部門制訂，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)有比較嚴(yán)格的限制，特別是對(duì)于人員經(jīng)費(fèi)的支出管理十分嚴(yán)格。而橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理制度一般都由高校自己制定。相對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)而言，橫向科研經(jīng)費(fèi)管理制度普遍比較靈活，支出范圍比較寬。對(duì)此，教育部召開了加強(qiáng)高校經(jīng)費(fèi)管理視頻會(huì)，對(duì)于加強(qiáng)高校科研管理，維護(hù)科研秩序，促進(jìn)科技創(chuàng)新和教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展，引導(dǎo)和規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理起到很大作用。但從工作的實(shí)踐來看，國(guó)家、主管部門的財(cái)務(wù)制度也不可能完全概括各類學(xué)校的特點(diǎn)，因?yàn)閲?guó)家和企業(yè)、社會(huì)和高校的科研活動(dòng)有區(qū)別，不同類型單位對(duì)科研活動(dòng)的要求也不相同，國(guó)家經(jīng)費(fèi)和企業(yè)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)不同，不可能用一個(gè)制度把它管起來。學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度也就不可能是單軌制。因此，制度設(shè)計(jì)要結(jié)合學(xué)校工作的實(shí)際，要考慮影響教師科研工作的動(dòng)力問題。

高校內(nèi)部審計(jì)部門可以發(fā)揮其特有的作用和專業(yè)特長(zhǎng)，為科研管理部門開展審計(jì)咨詢，提供建設(shè)性意見，幫助其建立科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制制度，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)地結(jié)合起來，最大限度地防范和化解科研經(jīng)費(fèi)管理和使用過程中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門采取這種新型的審計(jì)方式既可改善與管理人員的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)和諧審計(jì)，又增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提升內(nèi)部審計(jì)工作的影響力，這種“雙贏”不僅實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，提高了審計(jì)效率，同時(shí)為今后繼續(xù)開展審計(jì)工作創(chuàng)造了一個(gè)良好的工作氛圍。

二、協(xié)助科研項(xiàng)目申報(bào)，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算評(píng)審

經(jīng)費(fèi)預(yù)算評(píng)審評(píng)估是科驗(yàn)項(xiàng)目管理工作中的重要組成部分，在科研項(xiàng)目管理工作中的作用尤為重要。教育部、財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》中提出建立預(yù)算評(píng)審制度。各高?？筛鶕?jù)實(shí)際情況，組織校內(nèi)相關(guān)職能部門、咨詢專家或中介機(jī)構(gòu)對(duì)本校擬申報(bào)的財(cái)政資金支持的相關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算評(píng)審，提出預(yù)算審核建議。

項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審主要任務(wù)是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性、驗(yàn)收可行性進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估;對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的投入與科研項(xiàng)目研究所需資金在結(jié)構(gòu)上和數(shù)量上是否配比進(jìn)行評(píng)估。通過對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的評(píng)審，可以優(yōu)化科研項(xiàng)目研究方向，有效控制經(jīng)費(fèi)的使用，提高資金的使用效益。同時(shí)，有利于完善科研計(jì)劃管理與科研經(jīng)費(fèi)管理的制約機(jī)制。通過項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審，還可以促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及單位認(rèn)真做好項(xiàng)目預(yù)算工作，加強(qiáng)項(xiàng)目責(zé)任人的責(zé)任感。

因此，在科研立項(xiàng)階段，審計(jì)部門可協(xié)助科研部門做好立項(xiàng)工作及協(xié)助課題負(fù)責(zé)人編制科學(xué)合理的項(xiàng)目預(yù)算。充分發(fā)揮其具有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)、較高的綜合分析能力，在預(yù)算編制階段對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和進(jìn)行評(píng)審，幫助其制定出更為科學(xué)合理的預(yù)算體系及標(biāo)準(zhǔn)。通過項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審，一方面可以改進(jìn)科研項(xiàng)目管理效果，防范和降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)，另一方面促使各類科研項(xiàng)目在資金配置、使用方面更加優(yōu)化、合理，從而推動(dòng)科學(xué)研究工作健康、快速發(fā)展。

三、實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)全過程監(jiān)督，促進(jìn)用好管好科研經(jīng)費(fèi)

高校的經(jīng)費(fèi)開支中，科研經(jīng)費(fèi)的開支問題尤為突出，當(dāng)然，這與科研經(jīng)費(fèi)管理制度和財(cái)務(wù)報(bào)銷制度也存在不合理的地方，造成假發(fā)票、套錢、、挪用、轉(zhuǎn)移資金等很多問題。從司法機(jī)關(guān)已查處的案件看，在經(jīng)費(fèi)管理上，部分科研經(jīng)費(fèi)沒有嚴(yán)格按照規(guī)定實(shí)行?？顚Ｓ茫S多費(fèi)用支出與科研項(xiàng)目無關(guān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往疏于管理，加之財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，經(jīng)費(fèi)審核流于形式。正是由于沒有形成用制度管人、用制度管權(quán)、用制度管錢的監(jiān)督體系，才釀成當(dāng)前科研學(xué)術(shù)界所日益嚴(yán)峻的職務(wù)犯罪態(tài)勢(shì)。

為落實(shí)中央領(lǐng)導(dǎo)批示精神，切實(shí)加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理工作，針對(duì)高校科研管理工作中存在的突出問題，教育部會(huì)同財(cái)政部印發(fā)了《教育部財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》(教財(cái)〔2012〕7號(hào))，意見指出：要進(jìn)一步完善監(jiān)督檢查機(jī)制，健全科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督體系，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效。因此，作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門要加大科研經(jīng)費(fèi)全過程審計(jì)監(jiān)督力度，要充分發(fā)揮審計(jì)事前、事中控制作用和事后監(jiān)督作用，有針對(duì)性地對(duì)部分重點(diǎn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)從立項(xiàng)階段、實(shí)施階段到結(jié)題階段進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督。立項(xiàng)階段主要是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的科學(xué)性、適用性和合理性進(jìn)行審查;實(shí)施階段主要是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合法合規(guī)性進(jìn)行審查;結(jié)題階段主要是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)期目標(biāo)完成情況進(jìn)行審查。其目的是要使得科研經(jīng)費(fèi)的使用效益進(jìn)一步提高;科研經(jīng)費(fèi)保障力度明顯加強(qiáng)，科研經(jīng)費(fèi)管理程序更加規(guī)范，科研經(jīng)費(fèi)流向更趨合理。

四、積極探索科研項(xiàng)目效益審計(jì)

加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益，促使高校的科研工作可持續(xù)發(fā)展，必須重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。目前，在內(nèi)部審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在成本核算不規(guī)范、經(jīng)費(fèi)使用不合理、資產(chǎn)管理不統(tǒng)一、成果管理不嚴(yán)格等問題。為此，要改進(jìn)審計(jì)手段，創(chuàng)新審計(jì)方式，積極探索以促進(jìn)提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的科研項(xiàng)目效益審計(jì)，不僅要檢查各個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，還要調(diào)查了解各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。其重點(diǎn)就是分析科研經(jīng)費(fèi)的使用效益情況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用是否合理、是否節(jié)約、是否存在損失浪費(fèi)或閑置沉淀現(xiàn)象，科研成果是否達(dá)到預(yù)期研究目標(biāo)等方面發(fā)表評(píng)價(jià)意見，并提出改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理、提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的意見和建議。

總之，各高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作在規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理、提高資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面的重要作用，將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)作為提高科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范性、安全性、有效性的重要措施，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。要充實(shí)審計(jì)力量，保障審計(jì)經(jīng)費(fèi)，并要求科研處等有關(guān)部門和人員積極支持和配合內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作，積極宣傳加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督的重要性和必要性，為開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

［1］陳曉杭．論“服務(wù)性導(dǎo)向”審計(jì)在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中的應(yīng)用［J］．岳陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，(3)．

［2］陳之院．科研項(xiàng)目效益審計(jì)目標(biāo)初探［J］．管理論評(píng)，2007，(2)．

［3］安學(xué)相，郭靖．科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算評(píng)審評(píng)估研究［J］．中國(guó)科技信息，2010，(3)．

［4］教育部，財(cái)政部．《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》(教財(cái)〔2012〕7號(hào))．