□ 李 波

國(guó)務(wù)院國(guó)資委為加強(qiáng)對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督管理，正確評(píng)判任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，于2004年開(kāi)始組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)工作并制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》等文件以規(guī)范該項(xiàng)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以中介機(jī)構(gòu)的身份全面參與了該項(xiàng)工作。本文根據(jù)中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求、特點(diǎn)，以及筆者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)該項(xiàng)審計(jì)工作的要點(diǎn)予以闡述。

一、中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的

1.中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、全面績(jī)效評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合。從資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)狀況、獲利能力等方面，對(duì)企業(yè)的績(jī)效狀況和責(zé)任人履職情況進(jìn)行全面客觀的分析和評(píng)價(jià)。

2.通過(guò)審計(jì)，揭示企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算、投資決策等方面的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善管理。

二、審計(jì)程序及策略

1.審前調(diào)查階段。根據(jù)制定的調(diào)查方案，對(duì)企業(yè)進(jìn)行初步調(diào)查，明確審計(jì)重點(diǎn)。審前調(diào)查應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

（1）了解企業(yè)基本情況、企業(yè)負(fù)責(zé)人基本情況。包括企業(yè)所處行業(yè)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、組織架構(gòu)等以及負(fù)責(zé)人的任職經(jīng)歷、分管工作范圍及工作職責(zé)。

（2）了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。

（3）做好基礎(chǔ)資料的收集工作。取得審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)、述職報(bào)告、年度工作總結(jié)、審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)的相關(guān)資料。通過(guò)設(shè)置訪(fǎng)談電話(huà)、電子郵箱、意見(jiàn)箱等廣泛收集審計(jì)線(xiàn)索，獲取相關(guān)資料。

（4）聽(tīng)取監(jiān)事會(huì)對(duì)本項(xiàng)目的要求和關(guān)注事項(xiàng)。

（5）草擬調(diào)查問(wèn)卷、訪(fǎng)談名單和提綱。將調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容和發(fā)放范圍作為審計(jì)方案的構(gòu)成部分，正式審計(jì)前將審前調(diào)查報(bào)告及相關(guān)資料下發(fā)規(guī)；相關(guān)管控制度是否履行，對(duì)重大投資項(xiàng)目可行性研究是否充分；是否考慮投資風(fēng)險(xiǎn)并采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施；是否建立適當(dāng)?shù)耐顿Y項(xiàng)目后續(xù)評(píng)價(jià)管理制度，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果適時(shí)調(diào)整方案。

②經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性。關(guān)注企業(yè)是否存在公款私存、私設(shè)“小金庫(kù)”、資金賬外循環(huán)等情況；是否存在違規(guī)拆借資金、對(duì)外提供擔(dān)保、違規(guī)炒作股票、期貨、開(kāi)展委托理財(cái)?shù)雀唢L(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)；是否存在套取現(xiàn)金、侵吞、私分、挪用、貪污公款等較為嚴(yán)重的違法違紀(jì)行為。

③會(huì)計(jì)信息方面。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬證、賬表是否相符；收入確認(rèn)、成本費(fèi)用開(kāi)支是否真實(shí)、完整，有無(wú)虛列收入、成本費(fèi)用等問(wèn)題；特別關(guān)注合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍、內(nèi)部往來(lái)的差異分析和內(nèi)部抵消事項(xiàng)。

④不良資產(chǎn)情況。特別關(guān)注任職期間不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況。核實(shí)任職期間各年的不良資產(chǎn)總額、新增不良資產(chǎn)及任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況。

⑤其他重要事項(xiàng)。a.加強(qiáng)項(xiàng)目組人員培訓(xùn)。在審計(jì)過(guò)程中不僅要關(guān)注“是什么”，更多關(guān)注“為什么是”。在知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)、對(duì)政策領(lǐng)會(huì)程度等方面加強(qiáng)培訓(xùn)以滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求。培訓(xùn)主要內(nèi)容為：企業(yè)基本情況、行業(yè)特點(diǎn)、核算特點(diǎn)；審計(jì)流程、工作方案和工作底稿要求；特別關(guān)注事項(xiàng)及審計(jì)策略；項(xiàng)目組織情況及人員分工。b.在審計(jì)實(shí)施階段，前期確定的審計(jì)重點(diǎn)會(huì)有一些變化和調(diào)整，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)明確審計(jì)方向，合理調(diào)配審計(jì)資源。 c.應(yīng)組織人員查閱企業(yè)的會(huì)議記錄、文件、內(nèi)審報(bào)告、紀(jì)檢材料等資料，及時(shí)傳遞給相關(guān)小組，以便查證與核實(shí)，針對(duì)各小組發(fā)現(xiàn)的異常審計(jì)事項(xiàng)及時(shí)提供法規(guī)支持。d.通過(guò)培訓(xùn)班、座談會(huì)等形式積極宣傳，拜訪(fǎng)原任和現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人，走訪(fǎng)企業(yè)員工和相關(guān)當(dāng)事人，到各審計(jì)小組。

2.審計(jì)實(shí)施階段。

（1）在審計(jì)實(shí)施階段，除了采用常規(guī)的審計(jì)方法外，還應(yīng)調(diào)閱會(huì)議記錄或會(huì)議紀(jì)要、管理機(jī)構(gòu)形成的決議等重要決策文件、企業(yè)用章記錄、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)資料、紀(jì)檢材料、聽(tīng)取企業(yè)負(fù)責(zé)人述職、工作匯報(bào)、與企業(yè)人員約請(qǐng)談話(huà)、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、外部調(diào)查、延伸審計(jì)相關(guān)單位等方法。

（2）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)，應(yīng)對(duì)以下方面進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注：①重大經(jīng)營(yíng)決策方面。關(guān)注企業(yè)對(duì)外投資、擔(dān)保、大額采購(gòu)、改組改制等重大經(jīng)營(yíng)決策的程序是否合法合尋找審計(jì)線(xiàn)索和突破點(diǎn)。 e.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)周報(bào)制度、定期匯報(bào)制度、重大問(wèn)題匯報(bào)和請(qǐng)示制度。

（3）綜合績(jī)效評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)階段。①以財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，為績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及有關(guān)資料，進(jìn)行定量分析。

②組織企業(yè)訪(fǎng)談、開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查。合理計(jì)劃審計(jì)問(wèn)卷的發(fā)放對(duì)象、人數(shù)和程序，有組織的選擇一定數(shù)量和比例的企業(yè)中層以上管理人員和員工代表無(wú)記名填答問(wèn)卷，并及時(shí)分析調(diào)查結(jié)果。

③協(xié)助組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)和專(zhuān)家評(píng)議。充分準(zhǔn)備評(píng)議報(bào)告初稿，實(shí)施非財(cái)務(wù)的定性專(zhuān)家評(píng)議，形成對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的綜合評(píng)價(jià)結(jié)論。

④評(píng)判經(jīng)濟(jì)責(zé)任。草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和綜合績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。

（4）交換意見(jiàn)環(huán)節(jié)。溝通貫穿審計(jì)全過(guò)程，應(yīng)充分與被審計(jì)企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)人交換意見(jiàn)，以免引起不必要的爭(zhēng)議。具體應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

①溝通方式。溝通過(guò)程中盡量使用書(shū)面溝通方式。采取發(fā)“溝通函”的方式可以取得當(dāng)事人的重視，明確相互責(zé)任。

②核實(shí)情況。審計(jì)過(guò)程中需要核實(shí)的事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)征求被審計(jì)人和企業(yè)的意見(jiàn)，進(jìn)行多次溝通，做到以事實(shí)為依據(jù)，客觀公正地反映實(shí)際情況。

③隨時(shí)控制下屬企業(yè)交換意見(jiàn)情況。下屬審計(jì)小組交換意見(jiàn)以前，盡量由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人先進(jìn)行復(fù)核，事先復(fù)核可以在現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)補(bǔ)充證據(jù)或進(jìn)一步查證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作劃清了企業(yè)負(fù)責(zé)人前后任之間的責(zé)任，為后任負(fù)責(zé)人的工作打下了良好的基礎(chǔ)，改變了“新官不理舊賬，舊官一走了之”的局面。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有工作時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及業(yè)務(wù)面廣、政策性強(qiáng)、工作量大、工作難度大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)，這就需要我們加大理論鉆研的力度，在實(shí)踐中不斷加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論和審計(jì)方法的探索與創(chuàng)新，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)一步發(fā)展。