張 穎 于 津 高俊卿

2013年《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（修訂）》（征求意見稿）中提出，此次修訂的主要變化之一是改進(jìn)了科技產(chǎn)品核算方式。這對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的科研人員和財(cái)務(wù)工作者來說是一件好事，因?yàn)槲覀兘K于可以通過“科技產(chǎn)品”這個(gè)科目從財(cái)務(wù)的角度上核算科研人員和科研單位創(chuàng)造的價(jià)值。公益性科學(xué)事業(yè)單位也終于可以擺脫“只花錢沒成效”的尷尬局面，證明其存在的價(jià)值，也可以名正言順的接受公眾的監(jiān)督，為公益性科學(xué)事業(yè)單位的健康發(fā)展清除輿論障礙。

一、科技產(chǎn)品的“企業(yè)產(chǎn)品式”核算模式

目前征求意見稿中提供的科技產(chǎn)品比較完整的核算模式是“企業(yè)產(chǎn)品式”。這種核算模式的具體要求如下：

1.核算對(duì)象為科學(xué)事業(yè)單位試制、生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。

2.本科目應(yīng)當(dāng)按照科技產(chǎn)品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得科技產(chǎn)品成本的資金來源。

3.本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”兩個(gè)明細(xì)賬。

4.“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目歸集核算試制、生產(chǎn)并以驗(yàn)收入庫的科技產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。

綜合以上四點(diǎn)我們不難發(fā)現(xiàn)，此處科技產(chǎn)品核算的是具有明確商業(yè)價(jià)值、可以流水線化生產(chǎn)的科技產(chǎn)品，此類科技產(chǎn)品范圍較窄。而且經(jīng)過事業(yè)單位分類化改革，此類科技產(chǎn)品較多的單位已經(jīng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)，公益性科學(xué)事業(yè)單位擁有的此類科技產(chǎn)品非常少。因此通過此種核算模式核算科技產(chǎn)品無異于設(shè)置了一個(gè)閑置科目，起不到其應(yīng)有的促進(jìn)作用。

二、公益性科學(xué)事業(yè)單位科技產(chǎn)品的核算對(duì)象

（一）科技產(chǎn)品與無形資產(chǎn)的區(qū)別

在征求意見稿中，無形資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

公益性科研單位的科技成果很大一部分是無形資產(chǎn)，但又有一部分是無形資產(chǎn)無法包括的。比如，科研過程中形成的新品種、新的實(shí)驗(yàn)?zāi)＞?、新的檢測(cè)工具等等，它們有具體的載體，有實(shí)物形態(tài)，介于商業(yè)產(chǎn)品與無形資產(chǎn)之間。

（二）科技產(chǎn)品不能采用無形資產(chǎn)的核算方式

征求意見稿中，自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的成本。而依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，這些規(guī)定顯然與科研人員的投入創(chuàng)造的價(jià)值是不相符的。

因此，科技產(chǎn)品的設(shè)置和核算應(yīng)與科研項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)緊密相連。當(dāng)新品種、新模具、新工具等應(yīng)用型研究為科研項(xiàng)目的主要科研目標(biāo)時(shí)，我們可以將這些研究以科技產(chǎn)品的形式進(jìn)行輔助核算。而科研過程中的一些意外的或者研究目標(biāo)之外的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等，我們依然進(jìn)行無形資產(chǎn)核算。

針對(duì)目前社會(huì)對(duì)科研腐敗的痛恨，再看科研人員對(duì)現(xiàn)行科研項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)管理的詬病，我們不難發(fā)現(xiàn)，雙方矛盾的焦點(diǎn)在于科研人員或者科研單位向社會(huì)證明不了自己的科研價(jià)值，而社會(huì)大眾也只看到科研工作巨額花費(fèi)的那一面。

在這樣的背景下，對(duì)科技產(chǎn)品的區(qū)分和核算可以更好地核算應(yīng)用型基礎(chǔ)研究的價(jià)值，也可以加強(qiáng)社會(huì)對(duì)科研的監(jiān)督?？蒲械膬r(jià)值在于探索未知，如果一切都是已知，并且可以預(yù)知的話，那就根本不用科研，直接建立企業(yè)生產(chǎn)就可以了。目前征求意見稿提供的“企業(yè)產(chǎn)品式”核算模式不能滿足科研探索未知的要求，因此，我們需要探討一種新的核算方式來正確核算科技產(chǎn)品。

三、科技產(chǎn)品的“在建工程式”核算模式

我們要核算的科技產(chǎn)品具有以下特點(diǎn)：

1.投入時(shí)間長，科研周期往往跨年度，甚至跨幾個(gè)年度。

2.投入資金金額大，一項(xiàng)科技產(chǎn)品往往需要幾個(gè)科研課題的支持。

3.更新速度快，有些科技產(chǎn)品也許剛研究出來，就已經(jīng)被別的科研成果取代。

針對(duì)科技產(chǎn)品以上的特點(diǎn)，我們借用征求意見稿中“在建工程”的核算思路進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.科技產(chǎn)品核算科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未驗(yàn)收的各種科技產(chǎn)品（包括科技產(chǎn)品的研發(fā)和改進(jìn)等）。

2.本科目按照科技產(chǎn)品性質(zhì)或者產(chǎn)品名稱進(jìn)行明細(xì)核算。

3.本科目設(shè)置“在研科技產(chǎn)品”和“完工科技產(chǎn)品”明細(xì)科目，其中“在研科技產(chǎn)品”歸集研究探索科技產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。

四、科技產(chǎn)品的賬務(wù)處理

（一）自行研究開發(fā)科技產(chǎn)品時(shí)

自行研究開發(fā)科技產(chǎn)品時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出借記“科技產(chǎn)品——在研科技產(chǎn)品”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品——在研科技產(chǎn)品”；同時(shí)，借記“科研項(xiàng)目支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

科技產(chǎn)品完成時(shí)，借記“科技產(chǎn)品——完工科技產(chǎn)品”，貸記貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品——完工科技產(chǎn)品”；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品——在研科技產(chǎn)品”，貸記“科技產(chǎn)品——在研科技產(chǎn)品”。

（二）科技產(chǎn)品改進(jìn)時(shí)

科技產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn)時(shí)，首先，借記“科技產(chǎn)品——在研科技產(chǎn)品”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品——在研科技產(chǎn)品”；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品——完工科技產(chǎn)品”，貸記“科技產(chǎn)品——完工科技產(chǎn)品”。

發(fā)生改進(jìn)支出時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出借記“科技產(chǎn)品——在研科技產(chǎn)品”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品——在研科技產(chǎn)品”；同時(shí)，借記“科研項(xiàng)目支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

改進(jìn)完成時(shí)，借記“科技產(chǎn)品——完工科技產(chǎn)品”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品——完工科技產(chǎn)品”；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品——在研科技產(chǎn)品”，貸記“科技產(chǎn)品——在研科技產(chǎn)品”。

（三）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)科技產(chǎn)品或以科技產(chǎn)品對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)科技產(chǎn)品，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照科技產(chǎn)品的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照科技產(chǎn)品的賬面余額，貸記本科目。

實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置科技產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

轉(zhuǎn)讓科技產(chǎn)品過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

2.以已入賬科技產(chǎn)品對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出科技產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品”科目，按照科技產(chǎn)品的賬面余額，貸記本科目。

（四）科技產(chǎn)品完工后，科技產(chǎn)品應(yīng)對(duì)賬面價(jià)值定期復(fù)核

科技產(chǎn)品完工后，科研單位應(yīng)定期對(duì)科技產(chǎn)品的價(jià)值進(jìn)行考核，最少應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行復(fù)核一次。若科技產(chǎn)品預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該科技產(chǎn)品的賬面價(jià)值予以核銷。

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷科技產(chǎn)品的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照科技產(chǎn)品賬面余額，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷科技產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——科技產(chǎn)品”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

五、結(jié)論

科學(xué)事業(yè)單位科技產(chǎn)品的“在建工程式”核算模式，只是我們對(duì)于科學(xué)事業(yè)單位科技產(chǎn)品核算的簡單探討。該模式可以科學(xué)地核算研究科技產(chǎn)品的實(shí)際成本，客觀地衡量應(yīng)用型基礎(chǔ)研究的科研價(jià)值，有利于科技成果的進(jìn)一步轉(zhuǎn)化，也有利于社會(huì)大眾對(duì)于科研單位和科研人員的理解和包容。

[1]科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（修訂）征求意見稿），2013年6.