李朝霞

【摘 要】闡述了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的所得稅會(huì)計(jì)核算步驟和會(huì)計(jì)處理方法，表明了其提供的會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，能夠提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；所得稅會(huì)計(jì)；核算程序

2006年2月，財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》。新所得稅準(zhǔn)則借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，要求對(duì)所得稅采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的基本步驟

（1）確定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中，因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。（2）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，分析、計(jì)算期末暫時(shí)性差異的金額。當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。其中資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。（3）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。用已計(jì)算出的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額乘以當(dāng)期或預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算確定遞延所得稅負(fù)債的期末余額；用已計(jì)算出的可抵扣暫時(shí)性差異期末余額乘以當(dāng)期或預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償期間的適用稅率計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額。（4）計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額。遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的本期發(fā)生額為遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的期末余額一遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的期初余額。（5）計(jì)算所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用為期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額一遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額”。由此可見，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，本期所得稅費(fèi)用應(yīng)包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅費(fèi)用。

二、所得稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（1）應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。（2）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理。一是除新準(zhǔn)則明確限制不得確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并沖減資本公積。借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。（3）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理。一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”。二是對(duì)于按稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以未來期間很可能獲得用來抵扣該部分虧損或稅款抵減額的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”。三是直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)中，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并計(jì)入資本公積。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“資本公積——其他資本公積”。四是資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果認(rèn)為未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這可理解為遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值。借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值之后，如果預(yù)計(jì)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將減記的金額予以恢復(fù)。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2007（4）

[2]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.會(huì)計(jì)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008（3）