梁晶

摘要：內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的四級跳，可以說在理論上已經(jīng)擁有了一套相對完整嚴(yán)密的體系。但是由于內(nèi)部控制的5大構(gòu)成要素必然會(huì)受到諸如受企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、人員素質(zhì)及制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性等各種因素的影響，內(nèi)部控制在理論和實(shí)踐中也存在著諸多的局限性，制約著其自身作用的發(fā)揮。本文通過研究內(nèi)部控制的相關(guān)問題，提出了現(xiàn)行內(nèi)部控制體系存在的問題及相關(guān)的對策，以期能進(jìn)一步完善內(nèi)控體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 局限性 對策

一、內(nèi)部控制的局限性

由于我國在由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程中，各項(xiàng)具體政策、法規(guī)的制定還不夠完善，有些單位不重視內(nèi)部控制制度的建立和健全。即使有一些內(nèi)控制度，也是執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。目前我國內(nèi)部控制的局限性主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：

1、成本效益原則的制約

量化成本和收益常常存在著困難，而分離內(nèi)部控制和管理過程成本也存在著困難。無法權(quán)衡內(nèi)部控制成本和收益成為了內(nèi)部控制的又一局限性。因?yàn)闊o法比較精確的找到成本收益的平衡點(diǎn)，致使企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)不能很好的把握實(shí)施程度。若控制過度，成本昂貴，得不償失；若控制太少，又容易導(dǎo)致控制失敗。

2、執(zhí)行人串通舞弊導(dǎo)致失效

無論內(nèi)部控制制度本身設(shè)計(jì)得多么完美，如果兩人或更多人串通舞弊，都可以避開它，使這類控制失效。因?yàn)槿说奶煨允遣煌昝赖?，?jīng)常存在的大量誘惑往往使他們可能采取不道德的行為，所以用行為控制的方式去管理員工，總無法真正將員工管好。當(dāng)正確行動(dòng)的動(dòng)機(jī)與私利相沖突，或與個(gè)人的道德標(biāo)準(zhǔn)相沖突時(shí)，采取正確行動(dòng)的動(dòng)機(jī)就會(huì)削弱。

3、內(nèi)部控制制度不完善

證監(jiān)會(huì)在《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》中雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨(dú)立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評價(jià)。再者，內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于沒有對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行判別的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告就是一種不很現(xiàn)實(shí)的要求，即使出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，不同的報(bào)告對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表的意見結(jié)論也很難具有可比性。

二、針對內(nèi)部控制的幾項(xiàng)補(bǔ)救措施

1、從風(fēng)險(xiǎn)接受的角度考慮成本收益的平衡

如何適度控制顯得至關(guān)重要。新COSO 報(bào)告對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)觀的發(fā)展，可以更好的為克服這一難題提供思路：企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)首先要進(jìn)行“目標(biāo)制定”，針對不同目標(biāo)分析其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，這一步驟的實(shí)施要考慮企業(yè)的“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”，然后進(jìn)行“事項(xiàng)識別”“風(fēng)險(xiǎn)評估”，最終的結(jié)果是把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響降低至“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”之內(nèi)，而這種水平程度就可以作為成本、收益的臨界點(diǎn)，以此來考慮內(nèi)部控制成本和收益的平衡。

2、完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

強(qiáng)調(diào)“軟控制”與人的重要性，因內(nèi)部控制深受控制環(huán)境和人的因素影響，保證企業(yè)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信和道德觀，是內(nèi)部控制文化建設(shè)一項(xiàng)重要任務(wù)，既要重視人的能力素質(zhì)的培養(yǎng)，更要重視行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范的建設(shè)，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)高度重視對人員的選擇、使用和培養(yǎng)，這不再只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，它也日益成為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組織部分。

3、改善內(nèi)部控制環(huán)境，重建公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是公司體制建設(shè)的核心內(nèi)容，是企業(yè)核心競爭力的最重要部分和保持競爭優(yōu)勢的決定因素之一，也是內(nèi)部控制優(yōu)化的重要因素。應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)部門的作用，大力提高內(nèi)部審計(jì)的地位，使內(nèi)審部門對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于其他職能部門，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。

4、健全內(nèi)部控制制度，完善信息溝通系統(tǒng)

政府部門應(yīng)積極建立健全強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)則和指南，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式，明確誰為內(nèi)部控制信息負(fù)責(zé)和出臺相應(yīng)的處罰措施。在信息披露制度要求中可以規(guī)定上市公司要編制內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對公司各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，對每一個(gè)部門的責(zé)任和利益明確界定，防止權(quán)力重疊，也避免出現(xiàn)權(quán)力真空。通過匯編內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限指引等，促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。開設(shè)信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時(shí)報(bào)告和解決。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制對于企業(yè)的經(jīng)營管理有至關(guān)重要的影響，如何進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)控的實(shí)施效率，促使其更好的發(fā)揮作用成為了當(dāng)務(wù)之急。只有對內(nèi)部控制的要素不斷完善，才能構(gòu)建一個(gè)健康的資本市場，才能使企業(yè)屹立于錯(cuò)綜復(fù)雜的世界環(huán)境中不倒。

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