丁業(yè)豪

做好電力工程審計，是電網(wǎng)企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重要工作。本文試從介紹電力工程審計的定義入手，通過詳細(xì)介紹電力工程審計的內(nèi)容，揭示目前電網(wǎng)企業(yè)開展電力工程審計存在的問題，提出做好電力工程審計的政策建議。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展進入了一個嶄新的階段，由注重量的擴張的粗放式發(fā)展向注重質(zhì)的提高的集約式發(fā)展轉(zhuǎn)變。電力工程具有投資額大、建設(shè)周期長、專業(yè)性強的特點，如何最大限度地提高電力工程的投資效益，是目前電網(wǎng)企業(yè)的重要課題。我們認(rèn)為，在新的形勢下，做好電力工程的審計工作，是提高電力投資的社會效益和經(jīng)濟效益，確保電網(wǎng)企業(yè)健康發(fā)展的有效途徑。

●電力工程審計的定義

電力工程審計又稱電力建設(shè)工程審計或電力固定資產(chǎn)投資審計，是電力企業(yè)安排的獨立審計主體，依據(jù)《審計法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定和有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，對電力工程概、預(yù)算在執(zhí)行中是否超支，有無隱匿資金、截留基建收人和投資包干結(jié)余，以及有無以投資包干結(jié)余的名義私分基建投資的違紀(jì)行為進行的審計。

●電力工程審計的內(nèi)容

（一）從審計對象看，電力工程審計主要包括：1.審查電力工程相關(guān)支出的準(zhǔn)確性，即審查電力工程本身造價，直接用于電力工程項目本身建設(shè)的支出；2.審查電力工程量的準(zhǔn)確性，工程量就是電力工程在建造過程中發(fā)生的工程數(shù)量；3.審查電力工程相關(guān)費用的準(zhǔn)確性，包括電力工程建設(shè)過程交納的稅收、行政性收費等；4.審查其他有關(guān)費用的準(zhǔn)確性，即指施工過程中消耗的構(gòu)成工程實體的和有助于工程形成的各項費用。

（二）從工程建設(shè)階段看，電力工程審計主要包括以下內(nèi)容：

1.開工前期審計。該部分主要包括三個方面：（1）立項審計。立項審計是電力工程審計人員審查電力工程項目的可行性報告、審批手續(xù)以及資金來源是否符合規(guī)定，是否滿足開工條件等；（2）招投標(biāo)審計。招投標(biāo)審計主要審查標(biāo)書的合法性、合理性，所取費用是否符合規(guī)定，工程預(yù)算的編制是否完整等；（3）合同審計。合同審計主要審查合同內(nèi)容中當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款等，確保電力工程合同的合法化。

2.施工階段審計。該部分主要包括四個方面：（1）對建設(shè)單位資金撥付進度的審計，核實資金的落實情況；（2）對施工單位的審計，及時發(fā)現(xiàn)電力工程施工過程中的資金轉(zhuǎn)移、資金侵占、私自挪用資金以及資金損失浪費等不良現(xiàn)象，同時進行經(jīng)濟活動跟蹤審計，及時糾正違規(guī)行為。（3）對監(jiān)理單位資質(zhì)的審計，保障施工、監(jiān)理單位各項工作的公正性和客觀性；（4）對變更和隱蔽工程的審計，變更和隱蔽工程是電力工程審計中容易出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，通過審計可以明確工程量及變更信息，杜絕結(jié)算審計相互扯皮的問題發(fā)生。

3.竣工決算審計。電力工程竣工決算審計是電力工程審計中重要的一項內(nèi)容，主要是指當(dāng)電力工程項目竣工后，審計部門根據(jù)工程施工過程中的各項成本消費記錄實施審計。具體包括三方面內(nèi)容：（1）審查竣工決算合同的規(guī)范性和合法性；（2）審查各項電力工程項目竣工決算資料的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，審查各項施工設(shè)計規(guī)劃是否符合項目要求；（3）審查其他工程決算內(nèi)容，包括工程量、竣工報告、定額的套取、費用選取、施工變更等，對建設(shè)單位資金使用情況進行全面反映。

●目前電網(wǎng)企業(yè)開展電力工程審計存在的問題

隨著電力工程建設(shè)的發(fā)展，電力工程審計也在不斷發(fā)展完善。由于電力工程是一個非常復(fù)雜系統(tǒng)，在建設(shè)過程中存在著很多不確定因素，會給電力工程審計工作的開展帶來很多困難。當(dāng)前電力工程審計中仍然存在一定的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）前期審計工作缺失。

電力工程審計應(yīng)該是全過程、全方位的工程審計。但是，據(jù)了解，目前很多電力工程都不重視前期審計（或事前審計），許多電力工程審計大多局限于竣工結(jié)算審計，在工程前期的審計相對弱化，沒有發(fā)揮工程審計應(yīng)有的事前、事中、事后全過程反饋和控制工程造價的作用。同時，許多審計依舊停留在造價審核上，對項目可行性研究報告、方案設(shè)計、項目招投標(biāo)、簽訂施工合同等環(huán)節(jié)的審計力度不足。使得電力工程項目普遍存在設(shè)計深度不夠、立項評估不充分、隨意擴大建設(shè)規(guī)模以及超概算建設(shè)等問題，不利于電力工程造價的控制。

（二）工程審計管理體制不健全。

按照國家的規(guī)定，電力工程建設(shè)的具體實施過程往往包括決策、評估、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算和竣工決算等。但是，目前電網(wǎng)企業(yè)與工程建設(shè)相適應(yīng)的工程審計制度并不健全，無法對整個工程建設(shè)程序進行系統(tǒng)地監(jiān)督和管理。特別是，由于電力工程實行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，往往會出現(xiàn)各個部門各自為政和權(quán)責(zé)不清等問題發(fā)生，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價、管理和審計等環(huán)節(jié)無法有效聯(lián)系。個別電力工程沒有進行充分的可行性研究分析，個別電力工程建設(shè)存在較嚴(yán)重的隨意性和盲目性。

（三）對工程簽證的審計重視不足。

電力工程招投標(biāo)自推行“合理最低價中標(biāo)”以來，施工單位先低價中標(biāo)，然后通過現(xiàn)場變更和簽證增加工程造價，最終獲取高額利潤的手段層出不窮。但是，電網(wǎng)企業(yè)卻對工程簽證的審計工作重視不足，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是忽視了簽證要求的合理性，施工過程中一些施工單位辦理工程變更時故意將許多只是對具體施工做法、施工材料的規(guī)格尺寸進行確認(rèn)的技術(shù)性內(nèi)容作為增加施工內(nèi)容的要求來計算工程造價，但實際上施工做法按規(guī)范要求在施工圖紙中已有所表示或招投標(biāo)中已計算過工程量，這些魚目混珠的做法往往被審計人員忽視。二是忽視了簽證工程量的真實性，施工單位往往通過虛列變更內(nèi)容、擴大變更范圍等方式調(diào)增工程造價，審計人員常常忽視工程量的現(xiàn)場驗證，在經(jīng)驗上認(rèn)為設(shè)計變更符合實際，導(dǎo)致了工程造價的虛高。三是忽視了簽證是否符合合同規(guī)定，審計人員對簽證的審計，往往重視簽證的內(nèi)容是否真實，但常常忽視了對簽證的發(fā)生是否符合合同規(guī)定進行驗證。

（四）電力工程審計力量薄弱。電力工程審計是以節(jié)約工程建設(shè)成本，提高電力工程經(jīng)濟效益為目的的審計，需要從技術(shù)上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益途徑，屬于較高層次的審計，對實施審計的人員來說，除要求具備審計專業(yè)知識技能外，還需要知識面寬、理論素質(zhì)高等。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)配備的工程審計人員的知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，多側(cè)重財務(wù)、經(jīng)濟等領(lǐng)域，既懂財務(wù)又懂工程的復(fù)合型人才較少，對電網(wǎng)企業(yè)工程審計工作開展造成了一定的障礙。

●做好電力工程審計的建議

通過對電力工程審計存在問題的分析，我們建議電網(wǎng)企業(yè)采取以下措施，保證電力工程審計工作的順利開展。

（一）開展電力工程全過程審計。

根據(jù)電力工程建設(shè)環(huán)節(jié)多、周期長的特點，對電力工程的全過程跟蹤審計是一項新的嘗試。電力工程全過程審計，要求審計工作涵蓋電力工程建設(shè)的開工前期、建設(shè)施工和竣工決算等各個階段，要求審計人員必須熟悉工程招投標(biāo)文件及施工合同，熟悉工程施工圖紙，必須常駐施工現(xiàn)場，參加工程定期例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。同時，必須做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的事宜，自覺接受審計。

（二）完善工程審計監(jiān)督制度。

為了更好的開展電力工程審計工作，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)建立完善的建設(shè)工程審計監(jiān)督制度，幫助提高建設(shè)工程企業(yè)的投資效益。具體來所，完善的工程審計監(jiān)督制度包括建立工程監(jiān)理監(jiān)督機制、內(nèi)部審計監(jiān)督機制以及預(yù)結(jié)算審計監(jiān)督機制等。

1.建立工程監(jiān)理監(jiān)督機制。由于建設(shè)工程項目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，因此，從建設(shè)工程立項開始監(jiān)理工作人員就要對工程進行監(jiān)理，包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等。

2.建立內(nèi)部審計監(jiān)督機制。能否科學(xué)、合理發(fā)揮審計人員的作用，是做好電力工程審計工作的重要內(nèi)容。在建設(shè)工程立項前，審計人員會對工程項目進行可行性測試，對投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進行評估。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。

3.建立預(yù)結(jié)算審計監(jiān)督機制。由于審計工作人員在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量，對各種建筑材料都要進行調(diào)查核實，工作量較大，也容易發(fā)生差錯。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該讓各個部門先進行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計工作人員在將各個部門的審核結(jié)果進行審計把關(guān)，對整個預(yù)算和結(jié)算過程進行監(jiān)督，不僅能減輕審計工作人員工作量，而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）重點規(guī)范合同管理。

施工合同是竣工結(jié)算的主要依據(jù)，規(guī)范合同管理能夠充分發(fā)揮合同的作用，提高工作效率，減少經(jīng)濟糾紛，維護電網(wǎng)企業(yè)的合法權(quán)益。針對電力工程審計中經(jīng)常遇到的一些合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)問題，電力工程審計工作要注意采取以下措施：一是要完善制度，針對簽訂合同環(huán)節(jié)制定出相應(yīng)的內(nèi)控制度，明確基建、審計、財務(wù)等職能部門的職責(zé)與權(quán)限，加強對簽訂合同的監(jiān)督。二是要重點關(guān)注合同簽訂過程中與工程質(zhì)量和造價密切相關(guān)的主要內(nèi)容條款的訂立。對工程進度款支付辦法、計價取費依據(jù)、工程款結(jié)算辦法、工程量變更及工程價款調(diào)整辦法和工期及質(zhì)量獎懲措施等條款內(nèi)容在合同中予以明確，做到全面、清晰、準(zhǔn)確、不留活口。三是要密切關(guān)注合同與招標(biāo)文件之間及合同各項條款之間的一致性、嚴(yán)謹(jǐn)性，防止出現(xiàn)自相矛盾的情況，造成爭議和扯皮。合同簽訂后，要杜絕執(zhí)行過程中的隨意性，對不按合同執(zhí)行的行為，要嚴(yán)格按照合同約定罰則執(zhí)行，及時采取相應(yīng)的補救措施，維護合同的嚴(yán)肅性。

（四）做好對電力工程簽證的審計。

在電力工程施工過程中，簽證是不可避免的內(nèi)容，主要是對工程施工過程中發(fā)生的與施工圖紙及施工現(xiàn)場不一致的地方進行調(diào)整的施工內(nèi)容，是由有關(guān)單位和人員簽字認(rèn)可的證明文件，簽證是工程結(jié)算的重要依據(jù)，對工程造價的影響很大。因此，為合理地控制工程造價，在施工過程中要嚴(yán)格控制工程的變更、簽證，審計的重點是：變更理由是否充分、計量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否完整、核對簽證的內(nèi)容是否與工程實際相符、變更引起的造價調(diào)整合同中有無明確規(guī)定、責(zé)任的劃分是否清晰、是否與施工合同的要求相一致、簽證發(fā)生的時間是否與工程施工時間相一致等。主要可采取以下措施：1.對工程簽證，應(yīng)注意區(qū)分哪些項目是合同內(nèi)，哪些是合同外，哪些工作內(nèi)容已在工程量清單中包含，哪些沒有包含，如果確實要簽，應(yīng)該簽多少等等。2.對設(shè)計變更和經(jīng)濟簽證的審批與辦理程序建設(shè)單位要制定出一系列規(guī)定，并在施工合同中予以明確，少量確需變更的項目要嚴(yán)格按合同約定的變更程序進行。3.對工程造價影響較大的設(shè)計變更，要先算賬后變更，嚴(yán)防由于設(shè)計變更而擴大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)、增加成本。同時對于設(shè)計變更要說明原因。4.對于施工中內(nèi)容不明、沒有具體使用部位而只是單純增加材料用量的設(shè)計變更要堅決杜絕。

（五）加強電力工程審計隊伍建設(shè)。

首先，要做好電力工程審計的組織建設(shè)，責(zé)成專門的機構(gòu)負(fù)責(zé)工程審計管理與協(xié)調(diào)工作。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)將工程審計與工程監(jiān)理分屬不同的管理部門，其中審計部門負(fù)責(zé)跟蹤審計工作的管理，基建管理部門負(fù)責(zé)工程監(jiān)理和施工管理，通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機構(gòu)能夠公正地發(fā)表意見。其次，要努力提高審計人員的素質(zhì)。電力工程審計人員既要懂得審計、會計的專業(yè)知識，又要精通企業(yè)管理、法制法規(guī)、相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)流程和人際關(guān)系溝通技巧等方面的知識。再次，電網(wǎng)企業(yè)還可以建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，與會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時可以聘請他們參與重點電力工程項目的審計工作，提高審計工作的獨立性和公信度。

（作者單位：廣東電網(wǎng)公司東莞供電局）