劉平裕

【摘要】 中石化與國(guó)內(nèi)其他同行相比，在煉油、化工等成本方面的一些優(yōu)勢(shì)正在減弱，而在油氣勘探開(kāi)發(fā)等成本方面的劣勢(shì)進(jìn)一步加大。如何細(xì)化成本核算對(duì)象，將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有效結(jié)合起來(lái)，使成本管理基礎(chǔ)工作有一個(gè)大的提高，是每個(gè)油田及下屬單位都在積極探索的工作。文章通過(guò)對(duì)中石化成本核算方面的探索及近幾年來(lái)一些石油工程板塊開(kāi)展的單井成本核算的思考，提出單井成本核算的改進(jìn)構(gòu)想。

【關(guān)鍵詞】 成本核算對(duì)象； 細(xì)化； 信息系統(tǒng)； 成本管理

一、成本核算的重要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國(guó)有企業(yè)已成為一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，因此必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律去追求利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展，即要求國(guó)企的管理當(dāng)局加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，除增加收入外，另一個(gè)重要的途徑就是降低成本。特別在產(chǎn)品或服務(wù)同質(zhì)化和過(guò)剩環(huán)境下，降低成本是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。在企業(yè)產(chǎn)能一定的情況下，降低成本取決于成本管理水平。成本管理雖然包括成本計(jì)劃、成本核算、成本決策、成本控制、成本分析及成本考核六個(gè)方面的內(nèi)容，但最基礎(chǔ)的工作是成本核算。成本核算準(zhǔn)確與否，將直接影響企業(yè)的成本計(jì)劃、控制、分析及考核工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。

成本核算工作的具體作用表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是通過(guò)成本核算，可以計(jì)算出核算對(duì)象的實(shí)際成本，可以作為生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。二是通過(guò)成本核算，反映和監(jiān)督各項(xiàng)消耗定額及成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，可以控制生產(chǎn)過(guò)程中人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，從而做到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支。三是利用成本核算資料，開(kāi)展對(duì)比分析，可以查明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成績(jī)和缺點(diǎn)，從而采取措施，改善經(jīng)營(yíng)管理，促使企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本。四是依據(jù)成本核算資料可對(duì)計(jì)劃成本、定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，使其更加符合客觀情況。所以從某種意義上說(shuō)，什么樣的成本核算水平就有什么樣的成本管理水平。

二、勝利錄井10年前在細(xì)化成本核算方面的探索

成本核算對(duì)象也稱“成本計(jì)算對(duì)象”，或稱“成本對(duì)象”。為提高成本管理水平，細(xì)化成本對(duì)象，提高成本核算的準(zhǔn)確性勢(shì)在必行。

2001年，勝利油田全面推行財(cái)務(wù)資產(chǎn)的集中管理，以進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理的整體水平，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門的職能作用，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)濟(jì)秩序。為適應(yīng)這一形勢(shì)，地質(zhì)錄井公司也對(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)實(shí)行了集中管理，核算管理中心上移。財(cái)務(wù)管理成本核算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程控制和反映不如以前細(xì)化，為適應(yīng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化、精細(xì)化和科學(xué)化決策的需要，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理由核算型向管理型、經(jīng)營(yíng)管理型的提升，同時(shí)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)成本對(duì)象多角度分析的要求，勝利錄井開(kāi)發(fā)了自己的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)不僅能實(shí)現(xiàn)班組收入成本分析，同時(shí)還可以對(duì)單井、資產(chǎn)單元、勞務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行收入成本分析。把生產(chǎn)收入數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，同時(shí)對(duì)多個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行多角度多層次的分析。

核算對(duì)象同時(shí)劃分為以下四項(xiàng)：

一是通過(guò)核算到單井，強(qiáng)化控制，為日后單井承包打下基礎(chǔ)。

二是通過(guò)核算到單臺(tái)設(shè)備，分析個(gè)別及某類資產(chǎn)的收益情況，為領(lǐng)導(dǎo)投資決策提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)理性決策。

三是通過(guò)核算到單項(xiàng)勞務(wù)項(xiàng)目，分析單項(xiàng)勞務(wù)項(xiàng)目的損益，為勞務(wù)項(xiàng)目的取舍提供決策依據(jù)。

四是通過(guò)核算到班組，為三級(jí)單位的考核提供數(shù)據(jù)。

系統(tǒng)總體架構(gòu)圖如圖1所示：

該系統(tǒng)能夠以基本的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為依托，以產(chǎn)值計(jì)算及成本核算為重點(diǎn)，以資產(chǎn)管理為補(bǔ)充，綜合企業(yè)基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)分析。這套系統(tǒng)從全方面財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，緊密結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，為企業(yè)管理提供最方便、及時(shí)的財(cái)務(wù)分析和預(yù)警分析數(shù)據(jù)。同時(shí)系統(tǒng)能夠滿足多層次管理者對(duì)分析數(shù)據(jù)的要求，解決會(huì)計(jì)核算集中后與管理細(xì)化的矛盾，從而一改傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算軟件只能被動(dòng)反映企業(yè)收支情況的弊端，使各二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)單位的企業(yè)管理者及時(shí)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況作出正確的決策?？傊?，這是一套財(cái)務(wù)多角度、多個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算分析的綜合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

三、成本核算對(duì)象細(xì)化的反思

成本對(duì)象根據(jù)什么原則確定？有觀點(diǎn)認(rèn)為，因需而定；有觀點(diǎn)認(rèn)為，滿足計(jì)算損益的要求、滿足經(jīng)濟(jì)管理需求；其他如考慮項(xiàng)目特點(diǎn)、類型、分期等因素結(jié)合企業(yè)管理需求等。對(duì)于石油工程板塊，我們到底應(yīng)選擇什么樣的成本對(duì)象？10年前的探索為什么行不通？

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的思考，筆者認(rèn)為問(wèn)題可以總結(jié)為以下兩個(gè)方面：

1.成本對(duì)象的多樣性和復(fù)雜性，缺乏相關(guān)單位或部門的配合，會(huì)計(jì)部門獨(dú)木難支。由于成本對(duì)象不僅是傳統(tǒng)意義上的班組，還有設(shè)備單元、單井和勞務(wù)項(xiàng)目，所以需要生產(chǎn)信息、經(jīng)營(yíng)信息等。系統(tǒng)的運(yùn)行需觸動(dòng)或改變某些部門的職能，改變傳統(tǒng)而沉舊的工作方式，所以在系統(tǒng)運(yùn)行中遇到一些阻力，一些需要其他部門協(xié)作配合的工作造成了巨大的數(shù)據(jù)錄入工作量。與成本核算有關(guān)的生產(chǎn)信息，按勞務(wù)項(xiàng)目結(jié)算的每口井的產(chǎn)值信息，按單井錄入的運(yùn)輸費(fèi)、資料處理費(fèi)，按班組錄入工資等數(shù)據(jù)，都由會(huì)計(jì)人員來(lái)錄入。僅一個(gè)小小的錄井公司，一年有近2 000口井的錄井工作量，最少的開(kāi)發(fā)井也有4種不同的勞務(wù)項(xiàng)目，探井多達(dá)20多個(gè)勞務(wù)項(xiàng)目，幾百個(gè)班組。會(huì)計(jì)人員既負(fù)責(zé)自己傳統(tǒng)職責(zé)范圍內(nèi)的工作，還要錄入這么多龐雜的數(shù)據(jù)，大大增加了他們的工作量。同時(shí)會(huì)計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)情況了解不深，也增加了他們的工作難度。在外部流程理不順的情況下，會(huì)計(jì)部門的人員也筋疲力盡，使所有人對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行失去了信心。

2.成本核算對(duì)象過(guò)細(xì)導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)虛假，失去了應(yīng)有的利用價(jià)值。在四個(gè)成本對(duì)象中，除了核算到班組的成本是可靠的，其他三個(gè)成本對(duì)象——單井、勞務(wù)項(xiàng)目和設(shè)備核算出的數(shù)據(jù)都是虛假的。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況？這是由國(guó)有企業(yè)工程勞務(wù)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定的。具體來(lái)說(shuō)，工程勞務(wù)不是標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品制造，而是非標(biāo)準(zhǔn)的、被動(dòng)的非連續(xù)作業(yè)。每口井的井深不同，地質(zhì)條件不同，上的勞務(wù)項(xiàng)目不同，配備的人員不同，使用的資產(chǎn)不同，成本消耗對(duì)象不同，作業(yè)周期不同。此外與人工有關(guān)的成本費(fèi)用和一些與生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系的酌量成本又是核定的指標(biāo)，這些指標(biāo)與生產(chǎn)工作量本身沒(méi)有多少直接的關(guān)系。上述因素的綜合存在引起成本費(fèi)用在非主承擔(dān)對(duì)象分?jǐn)倳r(shí)出現(xiàn)無(wú)法分?jǐn)偦螂y以分?jǐn)偟那闆r。這種情況主要表現(xiàn)為以下三方面：

（1）對(duì)單井成本計(jì)算的影響。如人工成本處理時(shí)常會(huì)出現(xiàn)以下情況：當(dāng)月沒(méi)有工作量，直接從事生產(chǎn)班組的工資就沒(méi)有井口來(lái)承擔(dān)，只好放在待工成本中，等有井位時(shí)，這個(gè)成本歸不歸集到新上的井口都不恰當(dāng)，歸上去，會(huì)加大新上井的成本，不歸又形成待工成本，造成所有井口的成本總計(jì)不等于班組的成本，核算到單井的意義已失去。再有，每個(gè)月的工資是按21.5天發(fā)放。上井工作量大于0小于21.5天時(shí)，可按實(shí)際天數(shù)分配工資，此時(shí)也會(huì)形成待工成本；如果上井工作量超過(guò)或等于21.5天，則21.5—31天之內(nèi)的工資分配數(shù)是相同的，多出的工作量并沒(méi)有多承擔(dān)工資，此時(shí)違背了收入成本的配比原則，投入與產(chǎn)出的效益分析已沒(méi)有了意義。

相應(yīng)的，以工資為基數(shù)的其他人工成本分配也會(huì)出現(xiàn)同樣的問(wèn)題。其他類似的固定成本在分?jǐn)倳r(shí)也會(huì)出現(xiàn)這種情況。其實(shí)，不僅固定性成本是這樣，就是直接材料消耗也會(huì)在不同的井口間出現(xiàn)大的偏差，因?yàn)榇蟛糠值呐渲眯圆牧喜皇且淮涡韵?，不可能界定出每口井的?shí)際消耗，況且勞務(wù)作業(yè)的特點(diǎn)是很多領(lǐng)料在上具體的井位之前就準(zhǔn)備好了，如何落實(shí)到井位上去？先領(lǐng)料準(zhǔn)備，有井位再把成本歸集到某口井上？如果真這樣處理，準(zhǔn)備一個(gè)月，連續(xù)上了兩口井，即使兩口井的所有施工作業(yè)都相同，產(chǎn)值也一樣多，算出的成本也有很大的偏差。

（2）對(duì)勞務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算的影響。由于勞務(wù)項(xiàng)目總是歸屬一定的單井，當(dāng)沒(méi)有井位時(shí)，勞務(wù)項(xiàng)目的成本分?jǐn)傄矔?huì)出現(xiàn)單井成本歸集中的問(wèn)題。此外，勞務(wù)項(xiàng)目的成本計(jì)算還有其特殊性，因?yàn)橐豢诰械亩鄠€(gè)勞務(wù)項(xiàng)目很可能是由一個(gè)班組提供的，而提供勞務(wù)項(xiàng)目的人員很多是不固定的（即使在同一個(gè)班組內(nèi)），人工成本很難劃分，同時(shí)按班組領(lǐng)用的物料消耗也無(wú)法區(qū)分，該班組所使用資產(chǎn)的折舊也無(wú)法分?jǐn)偟骄唧w的勞務(wù)項(xiàng)目上。

（3）對(duì)資產(chǎn)單元成本計(jì)算的影響。一定的資產(chǎn)總可以歸屬一定的班組，但一口井或一口井中的勞務(wù)項(xiàng)目與一定的資產(chǎn)單元并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。一口井的施工，幾乎不可能只由一項(xiàng)資產(chǎn)就能完成。不管有沒(méi)有井位，資產(chǎn)的折舊、維修都要發(fā)生，所以一定期間內(nèi)單井成本、勞務(wù)項(xiàng)目成本極小的概率能與資產(chǎn)單元的成本相等。若不相等，又如何去查找、核對(duì)、確定他們之間的差異，如何去處理這個(gè)差異？

四、未來(lái)成本核算及管理的構(gòu)想

經(jīng)過(guò)十年的時(shí)間，中石化集團(tuán)內(nèi)的信息化已有了很大的發(fā)展，逐步開(kāi)發(fā)應(yīng)用了勞務(wù)結(jié)算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等。這些管理系統(tǒng)的運(yùn)用，為信息的綜合利用提供了良好的基礎(chǔ)條件。2010年中石化會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)運(yùn)用、成本中心概念的提出，為經(jīng)濟(jì)效益的綜合分析找到了聯(lián)接點(diǎn)。在中石化相關(guān)信息管理系統(tǒng)都運(yùn)用起來(lái)后，所有系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)都可以共享，以實(shí)現(xiàn)分析的綜合化。綜合分析實(shí)現(xiàn)后，成本管理所有環(huán)節(jié)的工作都有數(shù)據(jù)可依。

總之，相關(guān)的信息化通道建設(shè)完成后，通過(guò)以成本中心為關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)共享就可以提高成本管理水平及整個(gè)企業(yè)的管理水平，而不是追求不符合客觀情況的精細(xì)化核算及管理（如按單井為對(duì)象進(jìn)行成本核算。因?yàn)閱尉c成本并沒(méi)有直接的關(guān)系，只有與井相關(guān)的工作量指標(biāo)如進(jìn)尺、作業(yè)天數(shù)等才與成本的發(fā)生有一定的關(guān)系）。這不是想當(dāng)然的設(shè)想，是由工程板塊的勞務(wù)作業(yè)特點(diǎn)決定的。