王妍

自2012年1月1日上海啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)以來(lái)，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)12個(gè)省市快速推進(jìn)。伴隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)。作為我國(guó)稅制改革的重頭戲，“營(yíng)改增”能否順利實(shí)施關(guān)系重大，期間會(huì)遇到形形色色的問題需要面對(duì)與克服，我們必須給予認(rèn)真對(duì)待與思考。

實(shí)行“營(yíng)改增”的意義

1.有效解決了雙重征稅的問題

“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅制簡(jiǎn)并。營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)于市場(chǎng)活動(dòng)的影響不同，稅負(fù)也不同。增值稅對(duì)增值額征收，而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征。這樣，就出現(xiàn)了雙重征稅的問題?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，可以最大限度地減少重復(fù)征稅。

2.破解了混合銷售、兼營(yíng)造成的征管困境

人們可以把所有的課稅對(duì)象看作一個(gè)光譜，分為兩個(gè)極端，一個(gè)極端是純貨物，而另一個(gè)極端是純勞務(wù)。在貨物和勞務(wù)這兩個(gè)極端之間，存在著很多種商品和勞務(wù)，它們相互包含，即勞務(wù)中包含著貨物，貨物中也包含著勞務(wù)。在中國(guó)目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，但有的時(shí)候很難區(qū)分一個(gè)課稅對(duì)象是貨物還是勞務(wù)，這就給稅收征管帶來(lái)了困難。

3.減輕稅負(fù)，提高納稅人積極性

同時(shí)，對(duì)于增值稅而言，抵扣鏈條相互交錯(cuò)，如果不同行業(yè)采取不同的稅種，很容易造成稅負(fù)在不同行業(yè)之間出現(xiàn)扭曲，也造成增值稅企業(yè)不僅得不到增值稅就增值部分征稅的優(yōu)勢(shì)，而且會(huì)造成實(shí)際稅負(fù)的增加，嚴(yán)重妨礙一般納稅人的積極性。因此，作為我國(guó)一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，“營(yíng)改增”是當(dāng)前及未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)過程中一項(xiàng)重要的稅制改革，對(duì)于加快我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，規(guī)范企業(yè)的發(fā)展和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是全面促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有著重要的戰(zhàn)略意義。

“營(yíng)改增”面臨的問題分析

1.“營(yíng)改增”對(duì)地方稅的影響

目前中央財(cái)政收入中，增值稅是第一大稅種，而營(yíng)業(yè)稅則是地方稅中最大的一塊。如果營(yíng)業(yè)稅合并到增值稅，地方主體稅種消失，地方稅務(wù)局收入會(huì)大幅度下滑，會(huì)讓地方政府失去原本可以既得的營(yíng)業(yè)稅大頭（可達(dá)約75%），一旦這部分轉(zhuǎn)移到了國(guó)稅中，地方僅有25%的增值稅地方分享部分，這顯然是地方政府最不愿看到的。一旦稅務(wù)管理體制跟隨“營(yíng)改增”進(jìn)行改革，也對(duì)中央和地方財(cái)權(quán)重新分配格局提出新的思考，如果兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)合并，那么改革之后是由國(guó)家直屬管理還是地方分級(jí)管理？一個(gè)兩難的問題橫空出現(xiàn)。若由國(guó)家直屬管理，則中央容易調(diào)控，這從體制上大大降低了地方政府干預(yù)的機(jī)會(huì)；如果實(shí)施地方管理，則地方政府勢(shì)必會(huì)更加調(diào)節(jié)稅收收入的局面，這會(huì)對(duì)中央宏觀調(diào)控形成阻力。

2.地區(qū)性與行業(yè)性試點(diǎn)存在的問題

現(xiàn)行試點(diǎn)以區(qū)域加行業(yè)劃分為主，上海的交通運(yùn)輸業(yè)及其他服務(wù)業(yè)為先。一方面，“營(yíng)改增”改革涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)鏈條，在部分地區(qū)部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，會(huì)人為割裂增值稅抵扣鏈條，破壞增值稅的抵扣效果，影響試點(diǎn)效果。像物流業(yè)這樣全國(guó)性網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，由于地區(qū)性及行業(yè)性差異，其許多支出并不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，甚至造成一部分企業(yè)稅負(fù)增加，這既不符合改革的目的，也不能真實(shí)反映出稅制改革的效果。另一方面，我國(guó)地域遼闊，各地情況不盡相同，按照地區(qū)試點(diǎn)，無(wú)論稅負(fù)高低，都會(huì)引發(fā)地區(qū)間的不平衡。區(qū)域性的優(yōu)惠政策會(huì)產(chǎn)生洼地效應(yīng)，造成資金流向該地區(qū)，不僅使大量的服務(wù)業(yè)需求涌入該地區(qū)，還可能導(dǎo)致周邊地區(qū)企業(yè)向試點(diǎn)地區(qū)集中。非試點(diǎn)地區(qū)與行業(yè)，尤其是周邊地區(qū)會(huì)處于劣勢(shì)，對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)意味著不公平。

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅財(cái)稅核算難度加大

在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求比較簡(jiǎn)單，營(yíng)業(yè)稅基本是按照營(yíng)業(yè)的毛收入征稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用?，F(xiàn)今有部分小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠正規(guī)，在改征增值稅后，對(duì)這批小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，這也同時(shí)要求小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要提高相關(guān)業(yè)務(wù)素質(zhì)。除此之外，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理不能將增值稅作為費(fèi)用核算，會(huì)計(jì)信息無(wú)法充分披露，報(bào)表使用人無(wú)法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這一缺陷將表現(xiàn)得更加突出。

擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇，也是促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”是與國(guó)際接軌的必然趨勢(shì)，它能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。但是，也應(yīng)該正視此次稅制改革的復(fù)雜性和艱巨性，如稅率設(shè)置過高和可抵扣項(xiàng)目范圍過窄，可能導(dǎo)致部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重；集團(tuán)企業(yè)在匯總納稅過程中管理成本較高；新增及存量固定資產(chǎn)抵扣制度尚待完善等問題的存在。在我國(guó)推行“營(yíng)改增”過程中，應(yīng)及早對(duì)政策進(jìn)行分析研究，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略做出相應(yīng)調(diào)整，充分利用稅制改革達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，確保平穩(wěn)過渡。

（作者單位：北京鐵路局北京動(dòng)車段）