王麗娟

高效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高效內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展和教育體制的改革，高校的財(cái)務(wù)管理面臨著新的挑戰(zhàn)。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證高校財(cái)產(chǎn)的安全和完善，提高管理的效果和效率?；诖?，針對(duì)目前我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了一些針對(duì)性的改進(jìn)措施。

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一系列相互聯(lián)系、相互制約、方法構(gòu)成的制度體系，其作為一種相互牽制的防范制度，是因?yàn)榻M織機(jī)構(gòu)管理變量日益復(fù)雜和專(zhuān)業(yè)化而發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制制度用以提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證高校的資產(chǎn)安全，確保學(xué)校有關(guān)法律和法規(guī)貫徹執(zhí)行的目標(biāo)。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍非常廣泛，涉及貨幣資金的內(nèi)部控制、實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制、籌資與投資控制、經(jīng)費(fèi)支出控制等。目前，盡管我國(guó)高校在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面取得了一定成績(jī)，但現(xiàn)實(shí)狀況仍然不容樂(lè)觀，還需要采取一些有針對(duì)性的措施來(lái)解決。

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

當(dāng)前，不少高校已經(jīng)開(kāi)始重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立了相應(yīng)的控制制度，但實(shí)際工作中還存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.目前內(nèi)部控制制度流于形式，高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

由于高校的管理者受傳統(tǒng)管理思想和模式慣性的影響，目前大多只注重高校規(guī)模的擴(kuò)張和招生人數(shù)的增加、新校舍的建設(shè)和相關(guān)配套設(shè)施建設(shè)，普遍缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視度不夠，嚴(yán)重存在著無(wú)章可循、有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。很大一部分高校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新情況，難免在工作中存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、隨意性較大、對(duì)違規(guī)的行為一味縱容，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了原有的作用。雖然我國(guó)高校制定了一些財(cái)會(huì)管理制度，但是，不少制度本身存在缺陷，仍然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，而且在實(shí)際工作中，就算是已經(jīng)制定了較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，大多也只是流于形式，并沒(méi)有很好地去執(zhí)行。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在一些薄弱環(huán)節(jié)，制度建立不完善

多數(shù)高校盡管建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但缺乏全方位、多元化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，沒(méi)有從學(xué)校自身的情況出發(fā)建立起一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)控制度職責(zé)權(quán)限不明確、制度建立的不完善，導(dǎo)致實(shí)際工作中的管理上存在漏洞。主要表現(xiàn)在：第一，機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配上不具有科學(xué)合理性，各崗位相互制約、相互監(jiān)督力度較弱。第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍及內(nèi)容不夠全面。

3.預(yù)算管理尚未充分發(fā)揮在學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用

對(duì)于學(xué)校整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作而言，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要應(yīng)注重全面運(yùn)用預(yù)算管理方法。目前，高校預(yù)算還存在以下問(wèn)題。第一，高校預(yù)算數(shù)據(jù)往往參考的以前年度的數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)實(shí)預(yù)算數(shù)據(jù)的整理分析較少，整個(gè)預(yù)算過(guò)程缺乏科學(xué)性。第二，涵蓋內(nèi)容非常不全面，預(yù)算編制的項(xiàng)目不夠細(xì)化，如負(fù)債方式取得資金、校內(nèi)部門(mén)自主支配資金無(wú)預(yù)算。第三，一些高校在預(yù)算執(zhí)行上沒(méi)有建立相應(yīng)跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不力等。這些問(wèn)題的存在使預(yù)算管理在高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面沒(méi)有充分發(fā)揮作用。

4.缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)措施，人員實(shí)施積極性不高

目前，高校對(duì)各個(gè)部門(mén)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有進(jìn)行很好的追蹤和評(píng)價(jià)，大都沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。此外，高校缺乏相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的好壞無(wú)關(guān)緊要，并且各部門(mén)在執(zhí)行過(guò)程中缺乏一定的激勵(lì)機(jī)制，工作人員實(shí)施時(shí)沒(méi)有積極性。

完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1.提高對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工作，涉及到高校工作的方方面面。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建立和實(shí)施的關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)層是否能認(rèn)識(shí)其重要性，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，支持內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，才能建立、完善有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。只有領(lǐng)導(dǎo)層以身作則，組織各方面力量從上到下全面協(xié)調(diào)與合作，才能使各項(xiàng)制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。高校應(yīng)建立健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，通過(guò)內(nèi)部控制制度，有效地將各個(gè)部門(mén)進(jìn)行連接，形成合力，不斷提升工作效率，并且加強(qiáng)對(duì)高校管理層內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的宣傳和培訓(xùn)，提高各級(jí)管理層自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)；同時(shí)，也要增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員的控制意識(shí)和控制行為，樹(shù)立全體教職工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境意識(shí)，積極配合高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和執(zhí)行，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，將內(nèi)部控制的實(shí)施落到實(shí)處。

2.建立綜合的內(nèi)部控制體系，完善相應(yīng)的內(nèi)部控制內(nèi)容

從制度層面上，高校應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變，由單一向綜合性?xún)?nèi)部控制體系逐漸過(guò)渡，可以一定程度上借鑒其他行業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)及規(guī)范措施，制定除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度以外的管理控制制度；從內(nèi)容層面上，高校內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，應(yīng)涉及到管理的方方面面，根據(jù)高校自身的特點(diǎn)，結(jié)合高校的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；從操作層面上，對(duì)于高校的控制，不能簡(jiǎn)單地靠出納、會(huì)計(jì)來(lái)控制、財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目的，任何人都有受到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的限制，用制度來(lái)規(guī)范內(nèi)部管理的行為，制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，建立起涉及高校各方面的綜合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

3.建立全面、嚴(yán)格的預(yù)算控制制度

預(yù)算控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)，其包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的動(dòng)態(tài)過(guò)程，高校在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，應(yīng)該逐步發(fā)揮預(yù)算控制的作用。高校預(yù)算應(yīng)實(shí)行負(fù)責(zé)人限額審批制度，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算支出，并且全部收支均應(yīng)納入預(yù)算范圍，統(tǒng)一核算，同時(shí)還要嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。

4.制定清晰明確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，及時(shí)對(duì)控制目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

首先，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該制定清晰明確的目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠，追求會(huì)計(jì)核算的精確性，以及會(huì)計(jì)行為的合理性和科學(xué)性，我們應(yīng)該及時(shí)地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中存在的各種問(wèn)題和錯(cuò)誤，及時(shí)地糾正、反饋并給予評(píng)價(jià)，并為管理當(dāng)局提供科學(xué)決策的會(huì)計(jì)信息，以為管理當(dāng)局決策服務(wù)。其次，風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的一大威脅。高校應(yīng)進(jìn)行持續(xù)反復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以能辨析高校在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)時(shí)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，高校不斷擴(kuò)招，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也同步增長(zhǎng)。因此，高校的風(fēng)險(xiǎn)防范不能僅僅從某個(gè)單一的角度出發(fā)，必須由點(diǎn)到面，貫穿整個(gè)學(xué)校的方方面面，建立全方位的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

總結(jié)

綜上所述，建立健全高校內(nèi)部控制制度并保證有效的實(shí)施，能使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。作為高校最重要的管理工具，一套科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度由諸多要素構(gòu)成，需要在實(shí)際工作中不斷探究和完善，使內(nèi)部控制制度能真正成為人人遵守的行為規(guī)范，進(jìn)而推動(dòng)高校教育事業(yè)健康有序地向前發(fā)展。

（作者單位：西安科技大學(xué)）