牟文華

利益相關(guān)者是會(huì)計(jì)信息的需求方，而研究會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，既可以從需求方入手，也可以從供給方入手，但有會(huì)計(jì)信息需求的一方，就必然有會(huì)計(jì)信息供給的一方，兩者是相通的。因此，本文主要從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，亦即從會(huì)計(jì)信息需求方的角度出發(fā)，來分析各利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息需求分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求主體也在不斷地發(fā)生變化，主要的發(fā)展趨勢(shì)是更加細(xì)化和多元化。股東作為企業(yè)的所有者，也就承擔(dān)著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也享有相應(yīng)的報(bào)酬。同時(shí)，債權(quán)人、經(jīng)營者、職工、政府部門和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者也或多或少地為企業(yè)承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)。因此，這部分人都屬于企業(yè)的利益相關(guān)者，都對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著相應(yīng)的需求。

1.股東的會(huì)計(jì)信息需求

企業(yè)的股東分為大股東和小股東，由于他們持股比例、持股目的的不同，使得他們對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求也不盡相同。大股東是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者之一，他們關(guān)注的焦點(diǎn)自然是資本的保值增值以及利益的分配，他們對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求就集中在企業(yè)的獲利能力、營運(yùn)狀況以及經(jīng)營者經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容。而小股東具有持股數(shù)量少、持有時(shí)間短、持股目的的投機(jī)性等特點(diǎn)，他們對(duì)于會(huì)計(jì)信息關(guān)注的焦點(diǎn)就是那些能夠使股價(jià)發(fā)生變動(dòng)的信息。例如，公司高管的變動(dòng)等信息。

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息需求

債權(quán)人與股東同為企業(yè)資金的來源者，但在企業(yè)的利潤分配中，他們對(duì)企業(yè)的要求權(quán)是不同的，所以他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息所關(guān)注的焦點(diǎn)也是不相同的。這里的債權(quán)人可分為兩種人，一種是為企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)，另一種是與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的債權(quán)人。但是，不論是哪一種債權(quán)人所關(guān)注的焦點(diǎn)都是債權(quán)是否能夠及時(shí)、足額的收回，這主要取決于企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱以及收益情況、風(fēng)險(xiǎn)程度等方面。

3.經(jīng)營者的會(huì)計(jì)信息需求

企業(yè)的經(jīng)營者是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中協(xié)調(diào)和處理各方面利益相關(guān)者的關(guān)系，保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營、管理和控制整個(gè)企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的盈利的人。因此，經(jīng)營者所需要的會(huì)計(jì)信息是十分廣泛的。一方面，經(jīng)營者既然作為企業(yè)的主要管理者，就需要掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面的信息，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的控制和管理；另一方面，經(jīng)營者作為企業(yè)的受托方，需要通過相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息的披露來證明自己的管理才能，實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值。

4.職工的會(huì)計(jì)信息需求

職工是企業(yè)人力資本的投入者，既然投入了資本，就必然要求企業(yè)能夠支付相應(yīng)的報(bào)酬，也承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于職工來說，他們必然要通過分析企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息，來了解自己所在的工作崗位的福利待遇、報(bào)酬額度、穩(wěn)定程度、退休保障、未來發(fā)展前景等方面的信息，以此來判斷自己所投入的人力資本的回報(bào)情況。

5.政府部門的會(huì)計(jì)需求

政府部門本身具有雙重身份，一方面可以將其看作是社會(huì)管理者，此時(shí)的政府就不是企業(yè)的利益相關(guān)者；另一方面可以將政府看成是稅收分配的接受方，此時(shí)的政府就成為了企業(yè)的利益相關(guān)者。政府內(nèi)部包含許多部門，各部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求也不盡相同。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要關(guān)注企業(yè)申報(bào)納稅的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)完整，而審計(jì)部門主要關(guān)注國家的財(cái)政資金是否得到有效地利用，是否存在違規(guī)使用、私自盜用等情況。

6.社會(huì)公眾的會(huì)計(jì)信息需求

社會(huì)公眾是一個(gè)寬范圍的群體。在企業(yè)的所有行為中，涉及到環(huán)境保護(hù)、慈善事業(yè)等方面的社會(huì)責(zé)任的履行情況將都會(huì)對(duì)社會(huì)公眾的利益產(chǎn)生極大的影響。因此，社會(huì)公眾會(huì)普遍關(guān)注企業(yè)這方面的信息。例如，企業(yè)對(duì)于周邊環(huán)境的保護(hù)力度以及采取的所有的保護(hù)措施等情況都將影響到社會(huì)公眾的生存環(huán)境。因此，社會(huì)公眾就必須要對(duì)企業(yè)這方面的環(huán)境保護(hù)信息有所了解，要求企業(yè)提供相關(guān)方面的完整信息。

利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次需求

1.第一層次——可理解性

從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量必然是可理解性。因?yàn)楦骼嫦嚓P(guān)者為了追逐自身的利益，就必須要關(guān)注會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。

2.第二層次——相關(guān)性和可靠性

所謂相關(guān)性，就是要求會(huì)計(jì)信息能夠與決策相關(guān)，例如能夠?yàn)闆Q策提供預(yù)測(cè)分析、能夠具有使用價(jià)值、能夠及時(shí)反饋信息等。但是，相關(guān)性也可能成為管理者操縱利潤的手段。例如，有時(shí)管理者可能會(huì)為了實(shí)現(xiàn)短期績(jī)效，故意隱瞞一些會(huì)計(jì)信息，阻止了其他利益相關(guān)者做出正確的判斷和決策，降低了信息的有用性。

所謂可靠性，就是要求會(huì)計(jì)信息盡量避免出現(xiàn)偏差，只有可靠的信息才是對(duì)決策有用的信息。雖然會(huì)計(jì)信息有時(shí)并不能夠百分之百的準(zhǔn)確，但是多年來會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真一直困擾著各利益相關(guān)者。例如，有些管理者會(huì)通過各種關(guān)聯(lián)方交易、利息資本化等手段來虛構(gòu)交易或事項(xiàng)，以此來達(dá)到他們的短期目標(biāo)。

3.第三層次——重要性、謹(jǐn)慎性等

從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，最終是要通過會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。而要想全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是不現(xiàn)實(shí)的，也不符合成本效益原則。因此，會(huì)計(jì)信息的反映就必須分清主次、分清重要程度。

（作者單位：山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院）