王靜婷

摘要：結(jié)構(gòu)性減稅是指在總體稅負(fù)適當(dāng)降低的情況下，對稅制內(nèi)部實(shí)施結(jié)構(gòu)性調(diào)整。近幾年地方在落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策中，取得了較好的效果，但也暴露出一些問題。筆者在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，從體制機(jī)制與實(shí)際操作層面作一思考與建議。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)施調(diào)查成效與建議

結(jié)構(gòu)性減稅是指在總體稅負(fù)適當(dāng)降低的情況下，對稅制內(nèi)部實(shí)施結(jié)構(gòu)性調(diào)整。從宏觀看，結(jié)構(gòu)性減稅重在調(diào)結(jié)構(gòu)、促投資、保出口；從微觀看，結(jié)構(gòu)性減稅可以降低企業(yè)成本、增加個人實(shí)際收入，其根本目的在于刺激經(jīng)濟(jì)增長，激發(fā)市場活力，推動國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

“結(jié)構(gòu)性減稅”一詞在2008年12月初召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議中首次提出。為了解結(jié)構(gòu)性減稅后企業(yè)的真實(shí)減負(fù)情況，筆者選擇了江蘇省某地級市作為樣本，通過收集公開信息資料、深入38戶有代表性的企業(yè)（其中服務(wù)業(yè)企業(yè)2戶，房地產(chǎn)企業(yè)3戶，制造業(yè)企業(yè)33戶）調(diào)研等方式，對該市落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策展開調(diào)研，并進(jìn)行了粗淺的思考。

一、地方實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策取得較好成效

從調(diào)查情況看，實(shí)施結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整政策，對調(diào)結(jié)構(gòu)、保增長、擴(kuò)內(nèi)需、惠民生起到了積極的促進(jìn)作用。

一是發(fā)揮“資金扶持”作用，幫助企業(yè)化解瓶頸制約。該市不斷強(qiáng)化對中小企業(yè)的稅收扶持，2009年至2011年共有4.6萬戶次小微企業(yè)享受減免企業(yè)所得稅2.2億元，并從2012年起繼續(xù)將小微減半政策延期三年；個體工商戶增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)提高至每月2萬元，有6.3萬戶個體工商戶由于未達(dá)起征點(diǎn)而不用納稅，占全市總數(shù)的92%；出臺小微企業(yè)借款合同三年內(nèi)免征印花稅、金融企業(yè)對中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除等政策，優(yōu)化小微企業(yè)融資環(huán)境。38戶被調(diào)查企業(yè)中，有21戶企業(yè)在2010年享受所得稅優(yōu)惠7600萬元，在減輕企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)的同時，為企業(yè)節(jié)約了寶貴的現(xiàn)金流，一定程度上化解了資金瓶頸制約。

二是發(fā)揮“投入扶持”作用，引導(dǎo)企業(yè)加快有效投入。該市自2009年起全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造投入。2009年至2011年，全市企業(yè)購進(jìn)設(shè)備抵扣增值稅95億元，這對企業(yè)堅(jiān)定信心、加快投入起到相當(dāng)大的推動作用。

三是發(fā)揮“創(chuàng)新扶持”作用，鼓勵企業(yè)強(qiáng)化科技研發(fā)。該市對企業(yè)科技創(chuàng)新、自主研發(fā)實(shí)施了一系列優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免稅、研發(fā)費(fèi)加計扣除、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免，以及科技園、孵化器和科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)減免房產(chǎn)稅、土地使用稅、營業(yè)稅等。2009年至2011年，全市高新技術(shù)企業(yè)減免稅收24億元；2011年享受研發(fā)費(fèi)加計扣除的企業(yè)數(shù)達(dá)517戶，加計扣除金額17億元，同比增長2.5倍，有效激勵了企業(yè)對科技自主創(chuàng)新的投資。

四是發(fā)揮“就業(yè)扶持”作用，運(yùn)用政策努力擴(kuò)大就業(yè)。支持自主創(chuàng)業(yè)，對持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減相關(guān)稅費(fèi)；鼓勵吸納就業(yè)，執(zhí)行吸納就業(yè)困難人員的定額減免稅、勞動者自主創(chuàng)業(yè)的限額減免稅等政策，鼓勵安置殘疾職工。2009年至2011年，企業(yè)享受安置殘疾人工資加計扣除5.3億元。

此外，自2011年9月1日起施行的新個人所得稅法，使該市工薪收入者納稅面由45.5%下降到13%，全市有42.7萬人不用再繳納個人所得稅，減輕了中低收入者的負(fù)擔(dān)，提高了居民的消費(fèi)能力。

二、地方實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策的特點(diǎn)與存在問題

從38戶被調(diào)查企業(yè)反映出的稅負(fù)、基金情況來分析，表現(xiàn)出四大特點(diǎn)：

一是整體稅負(fù)呈下降態(tài)勢，但減稅政策涉及面有待進(jìn)一步提升。2011年38戶企業(yè)平均稅負(fù)率6.8%。其中稅負(fù)率增加的企業(yè)9家，占23.7%；持平的13家，占34.2%；下降的16家，占42.1%，表明企業(yè)整體減稅成效正在顯現(xiàn)。但其中享受到減稅政策的企業(yè)為25戶，占65.8%；享受政策主要是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、出口退稅、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)加計扣除等。選擇的制造業(yè)企業(yè)均為列入該市重點(diǎn)扶持的龍頭企業(yè)和成長型企業(yè)，卻仍有27%的企業(yè)未享受任何政策，表明減稅政策的涉及面還有較大提升空間。

二是基金負(fù)擔(dān)低位規(guī)范，但應(yīng)防范變相增加企業(yè)稅費(fèi)現(xiàn)象。調(diào)查反映企業(yè)的基金（費(fèi)）不多，目前只有工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、殘疾人保障經(jīng)費(fèi)和防洪保安基金四項(xiàng)，企業(yè)繳納的基金占銷售收入的比例不到1%。但由于受宏觀形勢和稅收任務(wù)指標(biāo)壓力的影響，稅務(wù)部門對部分企業(yè)有預(yù)征稅、征過頭稅現(xiàn)象；在財政剛性需求壓力下，教育費(fèi)附加稅率提高了一個百分點(diǎn)，致使部分企業(yè)沒有享受到實(shí)實(shí)在在的政策優(yōu)惠，影響了結(jié)構(gòu)性減稅的成效。

三是靈活操作有待改進(jìn)，但更需規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理。政策應(yīng)注重規(guī)范性、嚴(yán)肅性，但由于前置條件的苛刻導(dǎo)致企業(yè)本該享受的政策不能享受。如企業(yè)安置殘疾人工資可以加計扣除，但前提是必須用銀行評價，應(yīng)遵循以下原則：（1）以經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主；（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化評價；（3）責(zé)任劃分原則；（4）剔除客觀因素。內(nèi)審人員在評價時，一定要做到認(rèn)定事實(shí)清楚，以政策、法規(guī)、制度為準(zhǔn)繩，不帶任何偏見或成見，客觀公正地評價被審計單位和被審人的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)、合法，評定經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣。但應(yīng)注意，在審計報告中盡量不要寫結(jié)論性的評語，以避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

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