李忠良

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分在社會經(jīng)濟(jì)水平提高過程中起到了越來越重要的作用。目前，國家對于煤炭資源的控制、環(huán)保問題的重視等，現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算方法顯現(xiàn)出了一定的問題。會計(jì)核算方法體系中一個(gè)重要的組成部分就是成本核算，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理必須要建立科學(xué)規(guī)范的成本核算制度。加強(qiáng)成本核算是煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段之一，可以使成本核算能夠更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，更好地遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的道路上發(fā)揮重要作用。

煤炭企業(yè)成本核算概述及特點(diǎn)

煤炭企業(yè)大部分屬于地下開采業(yè)，受到地質(zhì)結(jié)構(gòu)、儲存條件、儲量、品位等諸多的條件限制，致使煤炭企業(yè)成本核算與其他企業(yè)不同。我國現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算辦法是1991年原能源部為適應(yīng)當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)水平制定的，其內(nèi)容主要包括原煤的篩選費(fèi)用，煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的不構(gòu)成產(chǎn)品的材料費(fèi)用，煤炭銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，還有一些特殊性支出，如地下作業(yè)的危險(xiǎn)性使其必須有一定的安全費(fèi)用支出；為保護(hù)環(huán)境產(chǎn)生的污染治理支出；資源補(bǔ)償費(fèi)用、沉田塌陷治理費(fèi)用；土地、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用； 井下作業(yè)人員安全保險(xiǎn)費(fèi)用；工傷撫恤費(fèi)用等。從其內(nèi)容上可以看出煤炭企業(yè)成本核算有別于其他企業(yè)成本核算的一些特征：由于地質(zhì)條件的復(fù)雜程度以及危險(xiǎn)程度，煤炭開采和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的輔助費(fèi)用較高；煤炭企業(yè)需要的消耗更多的勞動力，因此工資成本支出較大；煤炭開采中的輔助材料消耗較大，但大多可重復(fù)利用，例如支架、專用工具、坑木代用品等都可以循環(huán)使用。

現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算中存在的問題

（一）環(huán)境成本不能足額反映

隨著國家對于環(huán)境保護(hù)的越來越重視，環(huán)境治理費(fèi)用也勢必會不斷增多。在以前的成本核算中，并沒有完整體現(xiàn)煤炭開采、加工過程中對于環(huán)境治理的費(fèi)用，例如在煤炭開采過程中，造成塌陷會破壞一定的土地資源，相應(yīng)的還會產(chǎn)生一定的空氣污染和水污染。而在目前煤炭企業(yè)成本核算辦法中，只有塌陷的補(bǔ)償費(fèi)，并沒有治理水污染和空氣污染的費(fèi)用。但實(shí)際上每個(gè)礦井多多少少都要支付一些環(huán)境治理費(fèi)用，因此環(huán)境成本核算不容忽視。

（二）資源成本沒有反應(yīng)

煤炭資源是煤炭企業(yè)生存的前提條件，在以前煤炭資源是國家無償劃撥給煤炭企業(yè)的，資源成本基本可以忽略不計(jì)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家政策發(fā)生改變，煤炭企業(yè)要自己購買采礦權(quán)、土地使用權(quán)，并且要對已取得的資源進(jìn)行進(jìn)一步的勘探，這些都將產(chǎn)生巨大的費(fèi)用。目前煤炭企業(yè)將以上款項(xiàng)作為無形資產(chǎn)核算，并按照年限平攤計(jì)入管理費(fèi)用中。但是這些項(xiàng)目所消耗的資金數(shù)額巨大，如果僅僅按照無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并不作為煤炭成本組成部分在短期內(nèi)進(jìn)行消化，勢必會給企業(yè)經(jīng)營帶來一定的損失。

（三）沒有預(yù)先考慮煤礦退出成本

煤炭屬于不可再生資源，每一個(gè)煤礦都將面臨資源枯竭、停產(chǎn)關(guān)閉的狀況。煤礦關(guān)閉時(shí)，需要大量的資金處理善后、企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)以及人員安置。但是現(xiàn)行煤炭成本管理辦法，企業(yè)并不能預(yù)先計(jì)提計(jì)入成本，煤礦退出沒有資金來源。

完善煤炭企業(yè)成本核算的建議與對策

（一）增加、調(diào)整成本核算項(xiàng)目

1.增設(shè)資源成本

煤炭企業(yè)屬于資源型企業(yè)，擁有資源才能發(fā)展。在以前礦產(chǎn)和土地資源是國家無償劃撥的，資源成本幾乎可以忽略不計(jì)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)需要自己購置采礦權(quán)、土地使用權(quán)等，還要支付煤田勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等等，這都需要大筆的支出。煤炭企業(yè)支付這些費(fèi)用都是為取得煤炭礦產(chǎn)資源開采而支付的款項(xiàng)，所以可將其作為礦產(chǎn)資源入賬反映。

2.增加環(huán)保成本

隨著國家越來越重視環(huán)境保護(hù)，環(huán)境治理費(fèi)用也將大大增加。為準(zhǔn)確核算環(huán)境成本，建議在煤炭成本中設(shè)置“環(huán)境成本”科目，?？顚Ｓ?。

3.增設(shè)退出成本

為保證煤炭企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)設(shè)置“退出成本基金”科目，其中又可分為“人員安置基金”“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”項(xiàng)目，允許在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按實(shí)際需要據(jù)實(shí)開支。

（二）提高、完善現(xiàn)有項(xiàng)目的水平和標(biāo)準(zhǔn)

1.完善安全成本

有效解決安全生產(chǎn)問題，除了國家投入的配套資金外，煤炭企業(yè)應(yīng)提高安全費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn)。提取的安全成本包括：構(gòu)建安全工程設(shè)施的費(fèi)用、安全預(yù)防費(fèi)用、事故處理費(fèi)用、安全技術(shù)生產(chǎn)費(fèi)用以及其他一些保障安全生產(chǎn)的費(fèi)用。

2.提高維簡費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

為保障煤炭企業(yè)健康發(fā)展需要提高煤炭維簡費(fèi)的征收。維簡費(fèi)的征收要保證以下三項(xiàng)費(fèi)用：（1）保證礦井開拓延深、維持礦井簡單再生產(chǎn)所需費(fèi)用；（2）保證礦井技術(shù)改造以及新技術(shù)推廣所需的費(fèi)用；（3）保證礦井結(jié)束后的清理費(fèi)用。但是目前大多數(shù)煤炭企業(yè)只能保證第一項(xiàng)費(fèi)用。

結(jié)束語

煤炭企業(yè)成本核算改革是一項(xiàng)長期性、復(fù)雜性、系統(tǒng)性的工作，需要各部門齊心協(xié)力，齊抓共管。使成本核算更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，使煤炭企業(yè)在新形勢下更加健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

（作者單位：焦作煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)處）