王艷　趙志越

摘要：本文從尋求會計集中核算的理論依據(jù)入手，分析了會計集中核算的優(yōu)勢與劣勢。提出了應(yīng)對措施，指出了會計集中核算是新形勢下財務(wù)會計發(fā)展一種重要模式。

關(guān)鍵詞：會計集中核算 應(yīng)對措施

會計的發(fā)展是與經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的，會計的發(fā)展史就是會計不斷適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境而變革的歷史。二十世紀(jì)是經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨變的時代，以信息技術(shù)為先導(dǎo)的科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使人類社會經(jīng)濟進(jìn)入知識經(jīng)濟時代?，F(xiàn)有會計系統(tǒng)只有面對現(xiàn)實，迎接挑戰(zhàn)，變革，才能在二十一世紀(jì)不斷滿足各方面信息使用者的需求。

原有會計核算模式已經(jīng)暴露出了許多問題，如會計信息失真和滯后、資金大量沉淀、會計監(jiān)督弱化、會計資源不能實現(xiàn)共享、會計秩序混亂等。為了解決這些問題，許多企業(yè)實行了會計集中核算。尤其2003年中石油全面推廣實行了這種核算模式。他們通過簡化帳套和合并內(nèi)部銀行帳戶、完善核算機構(gòu)和簡化業(yè)務(wù)流程、充分利用信息技術(shù)等完成了會計集中核算，通過會計集中核算，規(guī)范了會計信息，加強了會計信息傳遞的及時性，優(yōu)化了人力資源配置，真正實現(xiàn)了資金集中管理，加強了成本費用的過程控制和管理。實行會計集中核算后，企業(yè)許多會計人員不再記帳、出報表，他們從煩瑣的會計業(yè)務(wù)處理中解放出來，轉(zhuǎn)而由服務(wù)單位內(nèi)部會計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠勘O(jiān)督與財務(wù)管理。

一、會計集中核算的理論依據(jù)

1.法律法規(guī)依據(jù)

現(xiàn)行的《會計法》對會計機構(gòu)和會計人員的有關(guān)規(guī)定是，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬”，“會計機構(gòu)，會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督”?！稌嫹ā愤€規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。

根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，我們可以看出，會計集中核算制度下的機構(gòu)設(shè)置和人員配備，以及會計機構(gòu)的基本職能等，都有法律法規(guī)依據(jù)。首先，設(shè)置中心符合《會計法》的規(guī)定。其次，中心的會計人員是由無論做帳與否，都必須擁有會計從業(yè)資格證書，這也符合法律法規(guī)的要求。第三，會計核算中心的基本職能是依法辦理各單位的會計事務(wù)，進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督，這同《會計法》的規(guī)定完全一致。最后，會計集中核算制度下，納入集中核算的各單位仍保留資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)，會計核算中心派駐單位財務(wù)人員對各單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人對會計工作和會計資料負(fù)責(zé)，這也符合《會計法》的規(guī)定。

2.會計主體、會計基礎(chǔ)、會計要素和會計報告分析沒有發(fā)生改變

會計核算中心事實上是將整個單位作為一個會計主體組織會計核算?？梢?，會計集中核算制度實行集中管理、分戶核算，符合會計主體原則。

會計基礎(chǔ)又稱記賬基礎(chǔ)，企業(yè)單位仍舊采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)?？梢姡瑫嫾泻怂愫蟛粫淖儠嫽A(chǔ)。

現(xiàn)行會計設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素，其中前三個會計要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，后兩個會計要素構(gòu)筑利潤表。實行會計集中核算，仍按照五個會計要素組織會計核算，在理論上沒有任何影響?，F(xiàn)行會計報告體系，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及會計報表附注和附表。會計集中核算后，中心還是按規(guī)定的程序和方法定期編報會計報告，這與會計報告理論沒有任何偏差。

實行會計集中核算，除了把若干單位的會計核算工作集中在中心辦理之外，其他沒有本質(zhì)變化，理論上是可行的。

二、會計集中核算的優(yōu)勢分析

實行會計集中核算以后，提高了會計信息的及時性和透明性，更重要的是促使各企業(yè)內(nèi)部管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，全面提高企業(yè)財務(wù)會計工作的水平，適應(yīng)企業(yè)參與市場競爭的需要。與原有的分級核算相比，具有明顯的優(yōu)勢和特點。

1.加強了預(yù)算管理功能。集中核算有利于加強成本費用的過程控制和管理，成本費用的過程控制和管理的關(guān)鍵是預(yù)算管理，集中核算為企業(yè)按預(yù)算指標(biāo)控制和管理下屬企業(yè)的各項成本費用開支提供了充分的條件。會計核算中心可以隨時歸集的會計信息指導(dǎo)下屬企業(yè)采取措施，加強成本費用的控制，確保預(yù)算指標(biāo)在生產(chǎn)過程中得以落實。

2.幫助單位理財功能。由于會計核算中心專業(yè)化程度高、接觸面廣、信息量大、可以憑借這些優(yōu)勢，幫助單位理財，當(dāng)好參謀。

3.政策研究功能。由于綜合性強，接觸面寬，遇到的問題多，所以可及時地、全面地，研究政策的合理性和問題。

4.交流信息功能。可在核算中心內(nèi)部管理財經(jīng)法規(guī)信息、交流財務(wù)管理經(jīng)驗，預(yù)測經(jīng)濟趨勢，分析市場動態(tài)等。

三、會計集中核算的劣勢分析

企業(yè)實行會計集中核算后，在看到優(yōu)勢的同時，也需要看到以下負(fù)面影響。

1.會計核算和監(jiān)督職能得以發(fā)揮，但忽略了會計的內(nèi)部管理職能的發(fā)揮

現(xiàn)代會計的職能，不僅僅是核算和監(jiān)督，還要為經(jīng)濟預(yù)測、決策、控制和分析提供資料。實行會計集中核算后，核算中心人員與納入集中核算的單位無關(guān)，會計人員受利益動機驅(qū)使，對提供會計信息的有用性、相關(guān)性方面不關(guān)心。按照會計核算中心的組建原則，會計核算中心定期向納入集中核算的單位報送會計信息，致使提供和運用會計信息的及時性較差。而及時性、相關(guān)性是會計信息重要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，降低會計信息質(zhì)量必然影響到單位的財務(wù)管理和財務(wù)決策。同時，財產(chǎn)物資的增減變動資料在核算中心，集中核算單位無詳細(xì)資料，不利于財產(chǎn)物資的實物管理和應(yīng)收賬款的收回、財產(chǎn)清查等工作。

實行會計集中核算，單位的財務(wù)活動與會計業(yè)務(wù)相分離，會導(dǎo)致會計核算中心片面追求會計監(jiān)督作用，忽視了會計的管理作用，不利于會計信息在單位財務(wù)決策中的作用，也不利于會計對單位財務(wù)活動的監(jiān)督。

2.由會計核算中心集中核算后，存在集中核算單位建立小金庫的風(fēng)險

實行會計集中核算后，經(jīng)費不足問題仍然存在，而集中核算單位為了進(jìn)行運轉(zhuǎn)，就有可能通過非法手段，更隱蔽的手段加以解決。如通過編制預(yù)算的形式向基層單位轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)移收費，建立賬外賬，小金庫等。

3.會計核算中心會計人員素質(zhì)與待遇方面存在一定問題

實行會計集中核算后，委派會計人員隸屬于會計核算中心，一方面會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與委派企業(yè)對會計人員的新要求有一定差距，同時委派會計人員工資獎金待遇由會計核算中心統(tǒng)一管理，可能與委派企業(yè)員工工資獎金待遇有一定差距，對新工作的展開有一定的消極影響。

四、會計集中核算存在問題的應(yīng)對措施

1.爭取上級部門的支持和加強宣傳

由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自對會計委派負(fù)責(zé)，對委派會計人員統(tǒng)一管理，實現(xiàn)財務(wù)人員資格認(rèn)定、職責(zé)權(quán)限、人事待遇、培訓(xùn)考核、任期輪換的一體化管理。統(tǒng)一制定財務(wù)人員委派制度，使會計人員尤其是財務(wù)負(fù)責(zé)人行使會計法規(guī)和財務(wù)管理職能的獨立性、權(quán)威性以及維護(hù)企業(yè)利益的自覺性得到保證。

同時向委派單位宣傳集中核算的目的和意義，著力強調(diào)集中核算主要是為了減少會計信息流的中間環(huán)節(jié)，加快信息傳遞速度，提高會計信息質(zhì)量，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理。著力消除委派企業(yè)對集中核算就是收權(quán)的顧慮，明確集中核算后，委派企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)和費用結(jié)算審批程序不變的原則，會計核算中心為每家委派單位建立一個帳戶（其他應(yīng)付款--**單位），方便委派單位資金的提取。

2.正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

會計集中核算使財務(wù)監(jiān)督的職能發(fā)展到了一個新階段，一是實現(xiàn)了內(nèi)部會計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閯傂暂^強的外部監(jiān)督，二是實現(xiàn)了會計核算中心對財務(wù)資金支出的全程監(jiān)督。實行會計集中核算后，會計核算中心可以通過對委派單位全部經(jīng)濟活動中每筆具體會計業(yè)務(wù)收支事項合規(guī)性的核報，實現(xiàn)對委派單位開支標(biāo)準(zhǔn)、部門預(yù)算、收支兩條線等多種財務(wù)政策執(zhí)行情況的監(jiān)督，從而實現(xiàn)對委派企業(yè)財務(wù)管理的全過程監(jiān)控。

會計集中核算的根本宗旨是為各委派單位提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，一方面委派會計應(yīng)加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身服務(wù)水平，另一方面在服務(wù)工作中能聽取服務(wù)單位對集中核算工作的意見和建議，改進(jìn)工作方式，提高工作管理水平和質(zhì)量，充分發(fā)揮集中核算的作用與職能。

3.推行作業(yè)成本法

實行會計集中核算的目的之一就是讓會計人員有時間切實參與委派企業(yè)的經(jīng)營管理，努力降低企業(yè)的成本。作業(yè)成本法作為一種新起的成本控制辦法無疑在企業(yè)成本控制中起著重要的作用。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），該方法以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本，同時通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性。

因此，實現(xiàn)會計集中核算之后，委派企業(yè)的財務(wù)人員一項重要的工作并是參與企業(yè)流程再造，將管理的重心深入到作業(yè)層次，以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點和核心，從而有效地減低企業(yè)的成本。

年度對委派會計的考核應(yīng)結(jié)合委派企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行，對成效明顯的給予一定獎勵。

會計集中核算，起源于地方政府的一項具體改革。對于企業(yè)，它同樣順應(yīng)了經(jīng)濟改革和發(fā)展的大勢，順應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的需要，適應(yīng)了會計監(jiān)督全過程的要求，提高了企業(yè)資金的使用效率，實現(xiàn)財務(wù)人員真正參與經(jīng)營管理的職能，必將在中國經(jīng)濟發(fā)展中產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

主要參考文獻(xiàn)

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