孫永亮

摘 要： 隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟的多元化成為必然趨勢。我國的現(xiàn)代企業(yè)制度必須順應(yīng)潮流，在這項變革中中國企業(yè)面臨嚴(yán)峻考驗。內(nèi)部審計作為企業(yè)改革中不可缺少的部分發(fā)揮重要作用。作者指出我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，指導(dǎo)企業(yè)找出正確的解決方法，引導(dǎo)企業(yè)朝正確的道路發(fā)展，同時對內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢進行探討。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)內(nèi)部審計 存在問題 解決對策 發(fā)展趨勢

內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否實現(xiàn)了組織目標(biāo)，但是審計的內(nèi)部卻存在許多漏洞和風(fēng)險。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

我國企業(yè)內(nèi)部審計在維護國家財經(jīng)法紀(jì)，促進增效節(jié)支，以及推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等方面起到了一定的積極作用，但存在法律法規(guī)建設(shè)滯后、審計工作缺乏規(guī)范性、內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低等問題。

1.審計機構(gòu)獨立性不高，內(nèi)部審計人員的地位不明確。

由于我國內(nèi)部審計人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅能強調(diào)它與被審計的其他職能部門相對獨立。內(nèi)部審計監(jiān)督尚未成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，所以內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮。還有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對開展企業(yè)內(nèi)部審計的必要性缺乏全面認識，對企業(yè)內(nèi)部審計工作不夠重視，從整體上看，內(nèi)部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。

2.審計手段落后，審計程序不規(guī)范。

審計手段仍然停留在手工審計的層面上，使內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制；在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風(fēng)險。

3.領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的重視不足。

由于長期的計劃體制下形成的思維慣性，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對會計內(nèi)部審計工作很大程度上都立足于一種很淺顯的感性認識，認為內(nèi)部審計是管理工作的一種延續(xù)，或者根本就是會計工作的一部分，他們對內(nèi)部審計工作重視不夠，可以隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，這使得許多內(nèi)部審計機構(gòu)勢力單薄，很難發(fā)揮作用。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。

從內(nèi)部審計隊伍的組成來看，一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，突出表現(xiàn)在財務(wù)審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太了解，工程審計人員對自己的專業(yè)比較熟悉，對其他專業(yè)則很少涉足，高水平復(fù)合型的人才很少，提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報告明顯力不從心。另一方面內(nèi)部審計人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差，對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求，從而制約審計職能的發(fā)揮。

二、解決企業(yè)內(nèi)部審計問題的對策

1.增強認識，健全機構(gòu)。

增強領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認識是加強內(nèi)部審計工作的重要保證。要結(jié)合本單位實際，制定切實可行的審計激勵制度；要強化審計三級復(fù)核，嚴(yán)把審計項目質(zhì)量關(guān)；要完善審計質(zhì)量責(zé)任追究制。按照獨立性原則，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)審部門的權(quán)威性。內(nèi)審機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨立性越強，權(quán)威性越高，審計工作越容易開展。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。在規(guī)范運作的企業(yè)，可以建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。

2.加強審計信息化建設(shè)，規(guī)范審計程序。

加強審計信息化建設(shè)，繼續(xù)提高計算機技術(shù)在審計業(yè)務(wù)實施中應(yīng)用的普及程度，加大計算機審計力度，使計算機成為審計實施的主要工具，也是提高審計工作質(zhì)量的措施之一。因此，審計機關(guān)應(yīng)加大計算機培訓(xùn)力度。各個審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視此項工作，一把手要親自抓，帶頭學(xué)，還要注意開展后續(xù)培訓(xùn)，將計算機知識和審計知識融會貫通。審計工作應(yīng)合理、科學(xué)地把審計與培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地安排審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵審計人員提高學(xué)歷層次，同時對審計人員進行職業(yè)道德教育，增強審計人員的責(zé)任感和使命感，以防止審計人員思想滑坡，道德缺失。建立健全企業(yè)各項內(nèi)部審計工作規(guī)范或內(nèi)部審計實物標(biāo)準(zhǔn)。要加強內(nèi)部審計行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計規(guī)范化、制度化、法制化。

3.加強宣傳，轉(zhuǎn)變觀念。

積極宣傳《審計法》及審計的作用，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認識到加強內(nèi)部審計是企業(yè)自主性增強、適應(yīng)日趨激烈市場競爭的需要。通過宣傳，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計的重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對股東利益、自身利益及其他人的利益有一個正確的認識，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自覺遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會計信息，那么他們自然就會重視內(nèi)部審計，利用內(nèi)部審計達到其應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)。

4.加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化。企業(yè)間的債務(wù)重組、非貨幣性交易等企業(yè)行為時有發(fā)生。為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為的內(nèi)審人員必然要參與到企業(yè)的這些行為中。這就要求內(nèi)審人員具有會計、評估、工程和信息技術(shù)等綜合知識。只有這樣內(nèi)審人員才能勝任工作，才能為企業(yè)的生存和發(fā)展起到積極的作用。企業(yè)要充分發(fā)揮人的聰明才智，為人的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，把審計人員的積極性調(diào)動起來，不斷加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)一支思想政治可靠、審計業(yè)務(wù)精通、工作作風(fēng)過硬、廉正紀(jì)律嚴(yán)明的審計隊伍。

三、新形勢下內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢

1.內(nèi)部審計機構(gòu)的建立由被動要求向主動需要變化。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)面向市場，成為獨立的法人實體，企業(yè)的經(jīng)營者直接進行重大市場決策和完全的內(nèi)部管理，同時要對投資者負責(zé)。由于經(jīng)營者壓力增大，加強內(nèi)部管理，強化內(nèi)部約束也由被動變?yōu)橹鲃?。因此企業(yè)經(jīng)營者為了減少經(jīng)營風(fēng)險，樹立良好的企業(yè)形象，自覺地重視內(nèi)審工作，建立內(nèi)部審計部門、健全內(nèi)部審計制度，加大對企業(yè)及其有關(guān)部門的監(jiān)管力度。

2.內(nèi)部審計的內(nèi)容向高層次、多樣化方向變化。

在市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計具有更廣泛的內(nèi)容。從財務(wù)核算的真實性、合規(guī)性審計為主向注重效益審計方向發(fā)展；從以財務(wù)報表為中心的財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制為中心的制度基礎(chǔ)審計的方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中控制發(fā)展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止損失浪費的方向發(fā)展。

3.內(nèi)部審計由財務(wù)收支審計向管理、效益審計變化。

現(xiàn)在企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨立的、具有經(jīng)營自主權(quán)的法人實體，企業(yè)的投資也呈現(xiàn)多元化。在市場經(jīng)濟條件下，要求經(jīng)營者注重資本的保值增值，重視企業(yè)經(jīng)濟效益的長期增長，克服企業(yè)發(fā)展的短期行為，這就要求內(nèi)部審計工作的重點逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上，使內(nèi)審的效益評價職能不斷增強。

4.對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)的要求由單一型向復(fù)合型變化

企業(yè)間的債務(wù)重組、非貨幣性交易等企業(yè)行為時有發(fā)生，為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為的內(nèi)審人員必然要參與到企業(yè)這些行為中。這就要求內(nèi)審人員具有會計席計、評估、工程和信息技術(shù)等綜合知識。只有這樣內(nèi)審人員才能勝任工作，才能為企業(yè)的生存和發(fā)展起到積極的作用。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國家經(jīng)濟體制改革的主要內(nèi)容，在這項改革中國有企業(yè)將面臨深刻的改革，加強企業(yè)內(nèi)部審計正是為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經(jīng)營管理的需要，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。審計必將在變化中發(fā)展，在經(jīng)濟生活中的地位和作用也將得到鞏固和提高。

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