李璐瑤

摘要：2011年9月，個人所得稅費用扣除標準上調(diào)至3500元，引來業(yè)界諸多討論。既有一片叫好聲，也有相當多的質(zhì)疑。本文針對此次個稅調(diào)整探討中國個稅改革今后可以發(fā)展的方向，從而使公平得到真正的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：費用扣除標準；公平；收入分配

2011年7月1日，全國人大常委會通過了《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，將個人工資、薪金所得費用扣除標準從每月2000元提高到3500元， 9級超額累進稅率結(jié)構(gòu)修改為7級，相應的級距也進行了調(diào)整。2011年9月1日起正式施行。

這是自1994年現(xiàn)行個人所得稅法實施以來第3次提高個稅扣除費用標準。個人所得稅費用扣除標準從每月800元到1600元，到2000元，最后到達此次的3500元不難反映出伴隨中國經(jīng)濟的發(fā)展個人所得不斷提高。

近年來，我國經(jīng)濟得到了長足的發(fā)展，個人收入水平得到了很大的提高，個人所得稅費用扣除標準的提高是順應經(jīng)濟發(fā)展形勢和居民要求的稅收改革措施。體現(xiàn)出政府讓利于民，改善民生的思路。國家征收個人所得稅的意義不僅僅在于增加政府財政收入，個人所得稅的征收也是國家調(diào)控個人所得的重要手段。此次個稅改革，更多地滿足了中低收入群體減輕稅收負擔的愿望。使“低收入者不納稅，中等收入者少納稅，高收入者適當多納稅”，從而有利于社會財富的分配。我國的現(xiàn)實情況是貧富差距越拉越大，如何縮小貧富差距一直是政府工作的關(guān)注點。個人所得稅起征點的上調(diào)對于減輕貧富差距具有一定的積極作用。

此外，近年來物價水平的上漲以及通貨膨脹已經(jīng)很大程度上影響了居民的生活水平和生活質(zhì)量，在這樣的大環(huán)境下，新個稅法案的推行對于廣大工薪階層個人可支配收入的增加有重要意義。2011年7月，我國居民消費價格指數(shù)（CPI）同比增幅達到7.5%，市場對通貨膨脹的預期明顯趨強。物價普遍上漲，社會公眾特別是收入較低的工薪階層面對生活開支倍感壓力，從而提出了提高工資水平的要求。在這種背景下，特別是在工資還沒有得到提高或者無法得到提高的情況下，個人所得稅費用扣除標準由2000元提高到3500元給社會和政府提供了一個契機，在一定程度上緩解了居民面對物價持續(xù)上漲的巨大壓力。

根據(jù)財政部此前的介紹，工資、薪金所得費用扣除標準提高，工薪收入者的納稅面將由約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人，將有6000萬人不需要繳納個人所得稅。盡管國家的稅收收入會因此減少，但它對于個人特別是收入較低的工薪群體幫扶較大。在如何分配國家收入這一塊蛋糕的問題上，政府體現(xiàn)出其藏富于民的政治思路。

盡管個稅起征點上調(diào)順應了民眾的呼聲，但卻仍然停留在“小步微調(diào)”的階段。個人所得稅的改革對于減輕收入較低的工薪階層生活壓力以及合理調(diào)節(jié)個人收入差距作用有限。個人所得稅改革的著眼點始終圍繞著調(diào)整個人工資、薪金所得費用扣除標準，我國的個人所得稅改革之路應該向著拓寬的思路前進。

第一，個稅費用扣除標準應反映通脹壓力，隨著CPI指數(shù)浮動變化。從而實現(xiàn)個人所得稅費用扣除標準指數(shù)化，動態(tài)化。自征收個人所得稅以來，其費用扣除標準上調(diào)過三次，然而我國居民消費價格指數(shù)（CPI）經(jīng)歷了多次質(zhì)的飛躍且處于不斷的變化中。由于物價上漲造成的居民消費壓力一直困擾著我國的內(nèi)需，內(nèi)需對國民經(jīng)濟的拉動力也飽受影響。因此，浮動的、與物價指數(shù)掛鉤的費用扣除標準給未來個稅的改革提出了一條新的思路。

第二，個稅應符合各個家庭的實際狀況，個人所得稅有必要向家庭所得稅發(fā)展。每個家庭所需要贍養(yǎng)的人口數(shù)、擁有收入的勞動力人數(shù)等許多實際情況是不同的，僅僅征收個人所得稅而不將家庭狀況納入考慮范疇有違公平。這也為個稅的改革提出了一條新的思路，也許我們可以將個人置于家庭之中，施行聯(lián)合納稅。當然，這僅僅是一條思路，其中還有很多復雜的利益沖突和現(xiàn)階段無法調(diào)和的矛盾。但是隨著社會不斷發(fā)展，人類思想的進步，家庭納稅能更好的解決收入分配不公的狀況。

第三，個稅應實現(xiàn)地方差異，反映出地區(qū)收入水平、經(jīng)濟發(fā)展水平、物價水平的不同。我國經(jīng)濟發(fā)展水平差異明顯，在改革開放之初，率先發(fā)展起來的東部地區(qū)與中西部經(jīng)濟不可同日而語。這樣的國情決定了征收個人所得稅不能“一刀切”，只有體現(xiàn)出地區(qū)差異的個稅費用扣除標準和個稅征收率才能真正體現(xiàn)社會公平，平衡地區(qū)差異，有助于建設(shè)社會主義和諧社會。

第四，將隱性收入納入征收范疇。我國的個人所得稅目前是分類稅制，只對工薪勞動報酬高速累進，并沒有考慮到其他隱性的收入。而真正造成貧富差距懸殊的正是這部分沒有得到征收的隱性收入，不論個稅費用扣除標準如何上調(diào)、超額累進幅度如何拉大，僅僅是加大了對高收入的工薪階層的征管力度，無法從根本上調(diào)控收入差距。因此，將隱形收入置于陽光之下征收顯得尤為重要。

從此次個稅費用扣除標準上調(diào)來看，我國個稅改革真正做到注重效率與公平還有相當長一條路要走。但可喜的是國家讓利于民的思路越來越明確清晰，改革需要一步一步進行，稅制也能慢慢趨于成熟。（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）

基金：江西財經(jīng)大學2011～2012年大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目（項目編號201210421018）

參考文獻

[1]侯金艷 《對個人所得稅起征點調(diào)整的思考》

[2]鐘馨《試述我國個人所得稅費用扣除標準的合理性及建議》

[3]李晉《我國的個稅改革發(fā)展方向分析》