吳雯瑾

摘要：近年來，隨著醫(yī)療改革的不斷深入發(fā)展，提出了醫(yī)療改革的新目標：提高醫(yī)院運行效率，強化公立機構(gòu)公益性，切實讓群眾得到實惠。目前正值第二輪醫(yī)改的中期，醫(yī)院如何在堅持社會效益優(yōu)先的原則的基礎(chǔ)上，追求合理提高醫(yī)療收入，如何通過經(jīng)營管理體制改革，挖掘自身潛力無疑是擺在醫(yī)療機構(gòu)面前的一大課題。筆者認為開展醫(yī)院績效審計有其現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：績效審計；醫(yī)院；平衡計分卡一、醫(yī)院績效審計的概念及基本涵義

1.績效審計的概念

績效審計是指，審計根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，運用審計程序和方法，對被審計單位的工作職責(zé)和工作效果進行審查與評價，主要包括三方面的內(nèi)容，即經(jīng)濟性、效率性和效果性，又稱為“3E”審計。其中經(jīng)濟性是指以相對較低的費用取得有一定質(zhì)量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指在多大程度上達到政策目標經(jīng)營目標和其他預(yù)期結(jié)果。

2.醫(yī)院績效審計的概念及基本涵義

醫(yī)院績效審計是指通過對醫(yī)院一段時間內(nèi)使用的人、財、物等資源的使用情況以及對提供醫(yī)療服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量和效果的分析，通過現(xiàn)有情況，挖掘潛在實力，以提升醫(yī)院效益，更好地為患者提供服務(wù)，為醫(yī)院創(chuàng)造效益。（劉和濤 2011年）績效審計不同于財務(wù)審計，第一，審計范圍較大，審計周期較長。相對于財務(wù)審計，績效審計目標層次提高，審計內(nèi)容增多，除了運用財務(wù)審計的方法外，還利用經(jīng)濟數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法。第二，價值目標多樣，評價標準難以統(tǒng)一。醫(yī)院作為典型的非營利性組織，在日常管理業(yè)務(wù)活動中，不僅僅考慮到經(jīng)濟效益，更多的是社會效益，要求在突出社會效益導(dǎo)向的同時兼顧經(jīng)濟效益。因此，不能以簡單地經(jīng)濟盈虧來評價醫(yī)院的效益。第三，起步較晚，認識模糊?？冃徲嫷钠鸩揭h遠晚于財務(wù)審計，相關(guān)的法規(guī)條例、標準都尚處于缺失狀態(tài)。加之有相當(dāng)一部分審計人員對于績效審計的認識還不是很全面，大多數(shù)審計人員對績效審計的認識還停留在國外有關(guān)資料的介紹層面。這就導(dǎo)致了醫(yī)院績效審計止步不前。

二、醫(yī)院績效審計的現(xiàn)狀

1.注重財務(wù)指標，忽視非財務(wù)指標

受到財務(wù)收支審計模式的影響，現(xiàn)有的醫(yī)院績效審計評價模式依然將審計的重點放在體現(xiàn)經(jīng)濟效益的財務(wù)績效指標上，輕視了評價社會效益的非財務(wù)績效指標。對于作為非營利組織的醫(yī)院，這樣的指標偏重是十分危險的，它將會影響醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展的目標設(shè)定，將走了以盈利為目的誤區(qū)。

2.偏重內(nèi)部評價，忽視外部環(huán)境的分析

績效審計評價體系是個相對穩(wěn)定的體系，同時它更應(yīng)該是一個具有“自凈”能力的體系。在這個信息大爆炸的時代，醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展也是不斷變革發(fā)展的，作為醫(yī)院管理中重要部分——績效審計也應(yīng)該隨著環(huán)境要求的變化而相應(yīng)變化。使用與醫(yī)院戰(zhàn)略目標、外部環(huán)境要求不符的、脫節(jié)的績效審計指標不僅不能真實地評價醫(yī)院的績效，甚至?xí)璧K醫(yī)院的發(fā)展。

3.側(cè)重短期目標，偏離長期戰(zhàn)略目標

績效審計評價的指標應(yīng)該與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略目標相統(tǒng)一的，但同樣受傳統(tǒng)財務(wù)審計模式的影響，讓醫(yī)院的績效審計指標側(cè)重于當(dāng)年的短期目標，往往忽視了醫(yī)院的整體戰(zhàn)略目標，使得每一年的績效審計側(cè)重不同，連續(xù)性較差，達不到持續(xù)建議改進這樣的審計效果。醫(yī)院績效審計的目標應(yīng)與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略目標高度統(tǒng)一。根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略目標實施的不同階段，設(shè)定相應(yīng)的績效審計評價指標，從而使得績效審計的結(jié)果能夠更好地服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展，與醫(yī)院戰(zhàn)略目標相切合，便于戰(zhàn)略目標不斷調(diào)整。

三、醫(yī)院績效審計評價的思考

醫(yī)院績效審計的核心問題就是績效審計評價指標的設(shè)定。筆者大膽引進績效評價工具——平衡計分卡，試圖建立醫(yī)院績效審計評價指標體系。正如，平衡計分卡的創(chuàng)始人卡普蘭教授說的：“衡量政府機構(gòu)和非營利組織的經(jīng)營是否成功，應(yīng)該視其能否有效地滿足納稅人和利益相關(guān)者的要求，他們必須為客戶或利益相關(guān)者定義一個具體的目標。財務(wù)因素可以發(fā)揮促進或約束的作用，但是很少成為主要的目標?！?，而平衡計分卡是從組織的戰(zhàn)略目標出發(fā)，圍繞著財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這四個維度展開評價。平衡計分卡保留了傳統(tǒng)的財務(wù)指標，也兼顧了財務(wù)目標的業(yè)績驅(qū)動因素，在追求財務(wù)結(jié)果的同時，監(jiān)控組織為了未來的成長而培養(yǎng)的能力和獲得的無形資產(chǎn)的過程。特別是醫(yī)院這樣一個知識型員工高度集中的組織，其核心競爭力就是培養(yǎng)智能資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)包括：優(yōu)秀的醫(yī)療資源、人才T隊的培養(yǎng)、完善合理的內(nèi)部流程、先進的服務(wù)理念、員工的積極性和靈活性、滿意而忠誠的客戶群等等，而這些資產(chǎn)卻難以在醫(yī)院的資產(chǎn)負債表上得到體現(xiàn)。同時，這些資產(chǎn)的評價是傳統(tǒng)財務(wù)審計無法給予的，只有通過以平衡計分卡為理論依據(jù)的績效審計才能準確地傳達這些信息。

醫(yī)院的績效審計評價指標應(yīng)根據(jù)部門不同職能屬性從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這四個維度來確定。醫(yī)院部門按照職能屬性大致可以分為：臨床科室、后勤科室、行政科室。這三類部門從自身職能出發(fā)，服務(wù)于醫(yī)院戰(zhàn)略目標的側(cè)重點是不同，那么他們的績效審計評價指標也應(yīng)該是不同。以臨床科室為例，臨床科室的目標就是提供更好的醫(yī)療服務(wù)，他的客戶群是患者，相關(guān)指標大致為住院患者滿意度、門急診患者的滿意度、有效投訴等指標；內(nèi)部流程則是診療流程、病歷書寫流程等與醫(yī)療相關(guān)的流程指標；學(xué)習(xí)與成長部分則集中在科研與教育上，一般是論文數(shù)量與質(zhì)量、課題數(shù)量與質(zhì)量、帶教的通過率等指標；財務(wù)部分主要圍繞著藥占比、科室醫(yī)療收入與成本而衍生出的指標。后勤部門則與臨床科室有所不同后勤部門的目標就是配合臨床科室醫(yī)療工作的順利開展，提供及時、優(yōu)質(zhì)的后勤保障；后勤部門的客戶群是醫(yī)院的全部的臨床科室；內(nèi)部流程則關(guān)注在有形資產(chǎn)的采購、維護等流程上，對于資產(chǎn)利用效益、效果進行評價；財務(wù)則集中在預(yù)算執(zhí)行情況上；學(xué)習(xí)與成長部分則加強相關(guān)的培訓(xùn)力度，特別是高值大型設(shè)備的日常維護保養(yǎng)領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)，并且與激勵政策掛鉤，提高工作的積極性和主動性。行政部門也是同樣的，重點在內(nèi)部流程的優(yōu)化，以及提高工作的積極性，更好地服務(wù)于臨床科室。

四、結(jié)論

醫(yī)院績效審計是內(nèi)部審計發(fā)展的一大趨勢，同時也是解決醫(yī)院效率低下、醫(yī)患矛盾突出的有效方法之一。引進平衡計分卡這一領(lǐng)先的管理工具到醫(yī)院績效審計或許是打破目前績效審計僵局的一種方法。（作者單位：上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬上海兒童醫(yī)學(xué)中心）

參考文獻：

[1]羅伯特.卡普蘭等.平衡計分卡——化戰(zhàn)略為行為[J].廣東經(jīng)濟出版社. 2004（6）

[2]翁堅克.醫(yī)院績效審計初探[J]中國總會計師. 2011（11）

[3]王敏醫(yī)院績效審計的評價指標[J].中國內(nèi)部審計. 2011（4）