艾賢軍

摘要：目前我國的軍工企業(yè)基本上都是軍民融合發(fā)展的單位，既承擔(dān)軍品業(yè)務(wù)也開展民品業(yè)務(wù)。國家相關(guān)政策規(guī)定，具備相關(guān)報批手續(xù)后，軍工單位開展的軍品業(yè)務(wù)免征增值稅，但民品業(yè)務(wù)必須按國家稅法規(guī)定依法繳納增值稅。隨著軍工企業(yè)業(yè)務(wù)多元化的快速發(fā)展，增值稅的構(gòu)成也越來越復(fù)雜。軍工企業(yè)如何充分利用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理繳納增值稅，降低企業(yè)稅負(fù)，促進單位降本增效顯得尤為重要。

本文將按照國家相關(guān)稅收政策規(guī)定，探討軍工企業(yè)對軍品和民品業(yè)務(wù)增值稅的管理，為增值稅納稅籌劃提供借鑒。

關(guān)鍵詞：軍工企業(yè)；增值稅；籌劃

一、軍品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃

財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》（財稅字[1994]011號）中規(guī)定，對列入軍工主管部門軍品生產(chǎn)計劃并按照軍品作價原則銷售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠的軍品，免征增值稅。

對于軍品銷售業(yè)務(wù)，國家稅務(wù)部門對免征增值稅作了進一步規(guī)定，軍工企業(yè)軍品銷售合同必須由國家有關(guān)主管部門確認(rèn)后，方可免繳增值稅。因此，企業(yè)必須認(rèn)真研究，組織合同管理部門按年度及時完成軍品合同確認(rèn)工作，并報稅務(wù)部門備案。否則，稅務(wù)部門將依法征收增值稅，將會給企業(yè)帶來不必要的現(xiàn)金流出，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

因軍品免征增值稅，對于軍品購進貨物的進項稅額就不能再行抵扣，企業(yè)只能將該部分進項稅額計入成本中。一般情況下，小規(guī)模納稅人提供的貨物價格相對便宜，稅負(fù)較輕，軍工企業(yè)在購進貨物時，應(yīng)在充分保證貨物質(zhì)量的前提下，盡量選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，有效降低成本。

二、民品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算制度健全與否，企業(yè)一般被劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。同時，我國增值稅法規(guī)定：非軍品業(yè)務(wù)，從一般納稅人那里購進貨物可以抵扣17%的進項稅額，從小規(guī)模納稅人那里購進貨物只取得普通發(fā)票的不抵扣進項稅額，但小規(guī)模納稅人能夠申請由國家稅務(wù)機關(guān)代開可以抵扣6%或4%進項稅額的發(fā)票。即使這樣，從小規(guī)模納稅人那里購進貨物仍要少抵扣11%或13%的進項稅額。

基于這一點，不少人都認(rèn)為，一般納稅人企業(yè)在購進非軍品使用貨物時應(yīng)當(dāng)從一般納稅人那里購買，盡量避免從小規(guī)模納稅人那里購買。在價格相等的情況下，這種看法無疑是正確的，但在企業(yè)實際經(jīng)營中，小規(guī)模納稅人往往能夠提供比一般納稅人更低的價格，在這種情況下，購貨時是不是還應(yīng)該優(yōu)先選擇一般納稅人呢？以下從實例進行分析。

A企業(yè)需購買一批貨物，從一般納稅人那里購買，價格為100000元，進項稅額為17000元，如果選擇從小規(guī)模納稅人那里購買，價格為85000元，同時可以取得由國家稅務(wù)機關(guān)代開的可以抵扣6%進項稅額的增值稅專用發(fā)票，抵扣額為4811元[85000/（1+6%）*6%]。顯然從一般納稅人那里購買可以多抵扣17000-4811=12189（元）的進項稅額，但同時增加了進貨時的現(xiàn)金流出量100000+17000-85000=32000（元），兩項合計增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量32000-12189=19811（元）。

從A企業(yè)的采購可以看出，從一般納稅人那里購進貨物并不一定都是最優(yōu)選擇。在選擇購貨對象時，企業(yè)要進行必要的稅收籌劃，下面再從現(xiàn)金流量方面進行分析。

假設(shè)某軍工企業(yè)需購進一批民用產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人處購買要支付現(xiàn)金C1（從銷貨單位可以得到由國家稅務(wù)機關(guān)代開的可以抵扣6%增值稅進項稅額的專用發(fā)票），從一般納稅人處購買需支付貨款C2和增值稅進項稅額C2*17%，該批貨物的銷售價格為R，銷項稅額為R*17%，從小規(guī)模納稅人和一般納稅人那里購進貨物的現(xiàn)金流出量分別為F1和F2。則：

F1=C1+R*17%-C1/（1+6%）*6%；

F2=C2+C2*17%+（R-C2）*17%=C2+R*17%；

令F1= F2，及C1+ R *17% - C1/（1+6%）*6%=C2+R*17%，可得到從不同身份的納稅人處購貨的平衡點為C2/C1*100%=94.34%，也就是說，從一般納稅人那里購貨的價格（不含稅）為小規(guī)模納稅人含稅價格的94.34%時，二者的現(xiàn)金流出量是相等的。

當(dāng)C2/C1>94.34%時，F(xiàn)2>F1，從一般納稅人那里購貨的現(xiàn)金流出量大，應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購貨。

當(dāng)C2/C1<94.34%時，F(xiàn)2

上述實例中A企業(yè)C2/C1*100%=100000/85000*100%=1 17.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于94.34%，顯然應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購貨，這樣就減少了現(xiàn)金流出量19811元。

上述只考慮了增值稅對現(xiàn)金流出量的影響，在實務(wù)中我們還要把城建稅和教育費附加等稅費考慮進去，這就要具體問題具體分析，在此不做過多探討。

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