王元海

摘要：在激烈的競爭中，如何加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)應(yīng)該重視的問題，尤其是對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)，因?yàn)槭聵I(yè)單位不同于一般企業(yè)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)往往比較薄弱，因此對(duì)事業(yè)單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作。我國很多事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在制度不健全、審計(jì)失效、資源利用不合理、對(duì)內(nèi)控審計(jì)缺乏自我監(jiān)督與評(píng)估、管理制度滯后、不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要等情況，需要持續(xù)地進(jìn)行完善。鑒于此，本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過程中存在的各種問題，積極探索和改進(jìn)對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)方法，提高審計(jì)人員素質(zhì)，提出了改善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的綜合措施。促進(jìn)事業(yè)單位的審計(jì)工作順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；問題；對(duì)策

一、引言

在我國，雖然事業(yè)單位不以盈利為目的，但是依然需要完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)越來越受到政府、學(xué)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范單位管理行為的重要保障措施之一，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)防止舞弊，保證國家財(cái)政資金安全十分重要，而我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在諸多問題，這些問題的存在嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的發(fā)展，作為單位自我管理的一種重要手段，內(nèi)部審計(jì)在控制和防范事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中起著重要的作用，是合理保證事業(yè)單位正常經(jīng)營活動(dòng)以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要力量，內(nèi)部審計(jì)的建立及完善成為事業(yè)單位自我防范的關(guān)鍵。結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)就是主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、注冊資本驗(yàn)證、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)清算審計(jì)等，這些業(yè)務(wù)無一不是對(duì)事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展起著重要的作用，只有做好了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，才能充分發(fā)揮我國事業(yè)單位的資源配置作用，才能最大限度的發(fā)揮事業(yè)單位在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中堅(jiān)力量。

二、事業(yè)單位審計(jì)工作存在的問題

1.事業(yè)單位內(nèi)審制度不健全

在事業(yè)單位中，雖然管理人員制定出一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)控制制度，但是因?yàn)橐恍┓ㄒ?guī)方面的原因以及單位特殊的背景，使得現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)辦法難以得到有效執(zhí)行，缺乏執(zhí)行時(shí)所需的合理依據(jù)，缺乏對(duì)單位執(zhí)行情況的真實(shí)性、合理性的有效鑒定手段，缺乏對(duì)未執(zhí)行行為的科學(xué)處理手段；一方面是對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不深刻，在崗位設(shè)置與人員配置以及資源配置方面不夠謹(jǐn)慎，單位內(nèi)部一人身兼數(shù)職的情況十分常見，使得單位內(nèi)部審計(jì)非健全非有效，提升了企業(yè)出現(xiàn)職權(quán)的混亂和員工業(yè)務(wù)過多交叉的概率，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，大大降低了單位辦事的效率。

2.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍低下

在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)背景下，只有極少數(shù)人意識(shí)到事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性，他們普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是財(cái)務(wù)核對(duì)，進(jìn)行簡單的對(duì)賬、查賬，忽略了內(nèi)部審計(jì)在單位治理和提高經(jīng)營效率方面的作用。由于對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)的不深刻導(dǎo)致不少基層行政機(jī)關(guān)疏于建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，使單位內(nèi)部審計(jì)殘缺不全，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍低下，他們沒有受過專業(yè)的培訓(xùn)，不具備專業(yè)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)職業(yè)敏感更無從說起，從而難以對(duì)事業(yè)單位的一些跡象進(jìn)行有效的識(shí)別和控制。

3.事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督職能難以發(fā)揮

總所周知，事業(yè)單位有別于一般的企業(yè)，其獨(dú)有的特征導(dǎo)致很多在一般企業(yè)內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)監(jiān)督在事業(yè)單位內(nèi)部難以執(zhí)行，再加上一些事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清的問題大量存在，從而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性很難發(fā)揮。很多企業(yè)迫于制度要求而設(shè)計(jì)了內(nèi)部審計(jì)部門，其表面上是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，實(shí)質(zhì)上則是受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，在事業(yè)單位內(nèi)這種現(xiàn)象尤其嚴(yán)重，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上進(jìn)行監(jiān)督，尤其是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。

三、新時(shí)期事業(yè)單位審計(jì)工作的改進(jìn)策略

1.完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度

我國《審計(jì)法》第29條規(guī)定：“國務(wù)院和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位組織應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，各部門國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位組織應(yīng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！边@就確定了內(nèi)部審計(jì)的法律地位.然而，我國很大一部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度并不完善，存在著很多的漏洞。因此，各個(gè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身所處的內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的建立健全完善其內(nèi)部審計(jì)制度。各事業(yè)單位內(nèi)部必須要依據(jù)國家和地方的審計(jì)法律法規(guī)，結(jié)合自身單位的實(shí)際情況，制定出一套全面的、完整的適合本單位發(fā)展需求的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，并規(guī)定審計(jì)人員要根據(jù)既定的審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，不能隨意妄為的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使審計(jì)人員能夠有章可循，使事業(yè)單位內(nèi)部能夠相互制約，從而防止出現(xiàn)內(nèi)部串通舞弊現(xiàn)象。例如，沿江公路江陰收費(fèi)站在內(nèi)部審計(jì)制度的建立和完善方面就做的非?？茖W(xué)、合理，將容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象的職位分離開，有效的防止“小金庫”的發(fā)生和“三公”消費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，切實(shí)發(fā)揮了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的效率，為事業(yè)單位審計(jì)工作的順利開展提供了有力的保障，也對(duì)沿江公路江陰收費(fèi)站的其他部門起到了非常大的制約作用。

2.提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性以有效發(fā)揮監(jiān)督職能

在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，隨著事業(yè)單位內(nèi)部管理的創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)工作也越來越受到重視。然而，內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)踐過程中總是受到一些制約，無法有效的發(fā)揮其監(jiān)督職能。因此，一方面要不斷地強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門制度的制度化和規(guī)范化，將事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在高于其他職能部門的位置上，同時(shí)完全獨(dú)立于其他被審計(jì)的部門，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性從而使其能夠有效的發(fā)揮監(jiān)督效用。另一方面要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的控制制度進(jìn)行不定期審查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部工作存在的問題，并進(jìn)行完善和糾正。例如，咸陽市機(jī)關(guān)事務(wù)管理局將審計(jì)部門設(shè)置在高于其他職能部門的位置上，同時(shí)完全獨(dú)立于其他被審計(jì)的部門，有效的發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

3.強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作

在新形勢下，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮效率，促進(jìn)事業(yè)單位的各項(xiàng)收支行為的規(guī)范化具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而內(nèi)部審計(jì)工作效率如何在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的高低，目前我國很大一部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員都存在有能力不足、素質(zhì)低下等問題。因此，要想提高事業(yè)單位的整體管理水平就必須要不斷的加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，以提高他們綜合素質(zhì)水平使他們能夠更加勝任所賦予的崗位。由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及的學(xué)科比較多、知識(shí)覆蓋面也比較廣泛、面臨外部環(huán)境變化也非常頻繁，因此各個(gè)事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠根據(jù)內(nèi)外部不斷變化的環(huán)境進(jìn)行不斷地強(qiáng)化其專業(yè)勝任力，從而適應(yīng)事業(yè)單位的未來長遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)由于最近幾年總是出現(xiàn)有事業(yè)單位內(nèi)部舞弊案頻出，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要強(qiáng)化專業(yè)勝任能力還要對(duì)他們的職業(yè)道德進(jìn)行加強(qiáng)，以防止內(nèi)部審計(jì)人員做出給事業(yè)單位甚至是國家?guī)頁p失的事情。要不斷的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行教育，以提升其責(zé)任感與使命感，使其能夠時(shí)時(shí)刻刻保持有恪守公正、廉潔的職業(yè)道德，避免可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤與徇私舞弊的問題，從而降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來損失。例如，青島市嶗山風(fēng)景區(qū)管理局對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)人員定期的進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育培訓(xùn)，使它的內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)勝任力，具有扎實(shí)的專業(yè)、法律知識(shí)與計(jì)算機(jī)技術(shù)等多方面綜合知識(shí)，同時(shí)還具有較強(qiáng)的責(zé)任感與使命感，能夠時(shí)時(shí)刻刻保持應(yīng)有的恪守公正、廉潔的職業(yè)道德，避免了可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤與徇私舞弊的問題，為單位實(shí)現(xiàn)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)做出了巨大貢獻(xiàn)。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新時(shí)期事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在著嚴(yán)重的問題，同時(shí)也面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的更加有效，更能為事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)，各事業(yè)單位必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新改進(jìn)。在新形勢下，事業(yè)單位應(yīng)該清醒的意識(shí)到其內(nèi)部審計(jì)工作還不完善，存在有很大的漏洞如內(nèi)部審計(jì)制度不完善、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低下等問題，必須要不斷的強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的完善工作并不斷的加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作以提高他們的綜合素質(zhì)水平，從而保證各事業(yè)單位能夠更好的適應(yīng)新形勢，更好的發(fā)展。

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