沈建英

根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，我國國資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。關(guān)于國資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制，國內(nèi)外基本有三種類型：一是受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；二是受本單位總經(jīng)理（廠長）或總裁領(lǐng)導(dǎo)；三是受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。這三種類型各有利弊，已有不少學(xué)者在這方面進(jìn)行研究分析，從我公司來看，要優(yōu)化我集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)吸取這三種類型的優(yōu)勢，結(jié)合集團(tuán)公司的具體情況，才能制定出行之有效的、適合本集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)新模式。

一、集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的現(xiàn)況及存在的問題

城發(fā)集團(tuán)于2009年8月經(jīng)龍巖市政府批準(zhǔn)成立的城建領(lǐng)域國有資產(chǎn)投資經(jīng)營公司，公司總資產(chǎn)達(dá)100億元，現(xiàn)有7家全資子公司。公司按現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和理念進(jìn)行運(yùn)作，法人治理結(jié)構(gòu)較為完善，以務(wù)實(shí)、高效、嚴(yán)謹(jǐn)、開拓的作風(fēng)，使集團(tuán)經(jīng)營決策、流程透明化、業(yè)務(wù)拓展高效化、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)化。在發(fā)展道路上，公司將與合作伙伴攜手共進(jìn)，既以經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向，又兼顧長遠(yuǎn)的社會(huì)效益和社會(huì)責(zé)任，努力實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。目前，集團(tuán)公司內(nèi)設(shè)綜合部、計(jì)財(cái)部、審計(jì)部、投資部、工程部、黨群部，審計(jì)部由總會(huì)計(jì)師分管。集團(tuán)公司設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式是典型的總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，這種模式符合內(nèi)部審計(jì)初級(jí)階段財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)，最大缺陷是無法體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性，已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)的要求?？倳?huì)計(jì)師管轄的模式從層次，地位和獨(dú)立性來講都是較差的，在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)只是進(jìn)行一些日常性的審計(jì)工作，難以從集團(tuán)公司整體層面為集團(tuán)公司出謀劃策，不能直接為經(jīng)營決策服務(wù)。在內(nèi)部審計(jì)工作中財(cái)務(wù)審計(jì)屬于非常重要的一環(huán)，在這種“歸口管理”模式下，形成了財(cái)務(wù)部“自我監(jiān)管”的局面，不利于保證財(cái)務(wù)監(jiān)管的效果。站在財(cái)務(wù)部的角度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)也使內(nèi)部審計(jì)的審查視角變得狹隘，容易忽略重要的非財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)節(jié)，不利于集團(tuán)公司的全面評(píng)價(jià)。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的模式，內(nèi)審的人員構(gòu)成將嚴(yán)重偏向會(huì)計(jì)專業(yè)人才，喪失了部門人員的專業(yè)背景多元化特性。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)要求為集團(tuán)公司提供整體經(jīng)營的建議，解決的問題涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要不同領(lǐng)域的人員通力合作，提供全面的審計(jì)意見。出于這種要求，需要將內(nèi)部審計(jì)從總會(huì)計(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo)中分離出來獨(dú)立于任何職能部門，組建一支由各領(lǐng)域人才組成的內(nèi)部審計(jì)部門。

其次，目前集團(tuán)公司審計(jì)部配置的審計(jì)人員只有2個(gè)懂財(cái)務(wù)方面的人員，人員配置嚴(yán)重不足，人員結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理。無法全面開展內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)履行的職責(zé)，必然導(dǎo)致內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。

第三，審計(jì)部主要職能是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，由于人員專業(yè)的因素，還未參與工程項(xiàng)目的審計(jì)，當(dāng)前，內(nèi)審只充當(dāng)內(nèi)部稽核的角色，沒能真正體現(xiàn)內(nèi)審的本質(zhì)。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)新模式的設(shè)想

從目前國內(nèi)外內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式上來看，大家公認(rèn)較為科學(xué)、有效的是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。這種模式的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，同時(shí)還要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會(huì)成員由董事長、非董事長、總審計(jì)長和非公司董事等組成。這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性、有效性具體體現(xiàn)在：

1.審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事組成，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。它既可以受所有者的委托，對(duì)所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，亦可對(duì)高層管理者與其下屬之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。這樣的設(shè)置既能做到機(jī)構(gòu)精簡，提高工作效率，也能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。這種模式適合經(jīng)濟(jì)模式較為單一，且專業(yè)化經(jīng)營程度較高的大型企業(yè)。因其一般具有內(nèi)部管理層次較少，管理結(jié)構(gòu)較為集中，管理幅度較小等特點(diǎn)，即高層管理部門與下屬各職能部門之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系較為簡單，這種內(nèi)部審計(jì)設(shè)置模式比較容易實(shí)現(xiàn)，審計(jì)工作效果也較好。

2.在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)由獨(dú)立董事和非執(zhí)行董事組成，主要對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督；在總經(jīng)理層下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，由總經(jīng)理授權(quán)，主要對(duì)總經(jīng)理以下各管理層次的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控；而審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時(shí)可給予特殊授權(quán)，使其對(duì)總經(jīng)理層可進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)價(jià)和服務(wù)等。對(duì)于實(shí)行多元化經(jīng)營的大型企業(yè)而言，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較為細(xì)化和復(fù)雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般都建立了由股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等組成法人治理結(jié)構(gòu)，由監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督和宏觀方面的監(jiān)控。因此，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置能對(duì)總經(jīng)理與下屬各管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條上對(duì)各方面的監(jiān)控得到有效的保障。

從審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行機(jī)制來看，審計(jì)委員會(huì)不斷地同內(nèi)部審計(jì)人員、外部審計(jì)人員和管理層進(jìn)行溝通，并且有權(quán)對(duì)其行為進(jìn)行監(jiān)督。首先，公司的內(nèi)部審計(jì)人員要定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)的情況以及公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員建議的執(zhí)行情況，這樣，審計(jì)委員會(huì)就可以了解公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況以及管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)也根據(jù)公司所處的環(huán)境來規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模和技術(shù)要求，并且有權(quán)任命、替換內(nèi)部審計(jì)人員，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的作用。其次，審計(jì)委員會(huì)每年至少要一次單獨(dú)會(huì)見外部審計(jì)人員，詢問外部審計(jì)人員在審計(jì)過程中是否遇到一些難以解決的問題以及審計(jì)范圍是否受限制。在此之后，在財(cái)務(wù)報(bào)表公布之前，審計(jì)委員會(huì)召集管理層和外部審計(jì)人員共同召開一次會(huì)議。會(huì)上，外部審計(jì)人員通常對(duì)公司的運(yùn)營以及內(nèi)部控制提出一些建議，管理層則被要求對(duì)這些建議做出反應(yīng)。審計(jì)委員會(huì)還會(huì)就外部審計(jì)人員的工作進(jìn)行調(diào)查，并有權(quán)利解雇外部審計(jì)人員，審計(jì)委員會(huì)只有了解公司的運(yùn)行，才能夠更好的發(fā)揮作用。由此可見，審計(jì)委員會(huì)實(shí)質(zhì)上是內(nèi)外部審計(jì)人員、管理層溝通的橋梁，能夠融入到企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中去，更好地發(fā)揮決策和監(jiān)督的職能。

在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)雖然是較為科學(xué)、合理的模式，但對(duì)本集團(tuán)公司來講，因本集團(tuán)是屬于國資集團(tuán)公司，并未設(shè)置董事會(huì)，直接采用本模式，無法適合本集團(tuán)公司的實(shí)際情況。在設(shè)置集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，就應(yīng)根據(jù)本集團(tuán)的具體情況，結(jié)合文章開頭所提的三種模式進(jìn)行整合，在這三種模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，推演出一種更加科學(xué)、更加有效的設(shè)置模式：即以審計(jì)委員會(huì)模式為基礎(chǔ)，通過對(duì)該模式的改革提出一種全新的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式。在原有審計(jì)委員會(huì)模式上，將內(nèi)部審計(jì)的職能一分為二：一方面，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門繼續(xù)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督管理，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)委員會(huì)除了負(fù)責(zé)內(nèi)審部門人員的管理外，同時(shí)兼任對(duì)總經(jīng)理的審計(jì)。為了區(qū)分審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能，我們?cè)诖藦?qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)對(duì)總經(jīng)理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益的好壞，注重價(jià)值增值而非關(guān)于總經(jīng)理是否遵守職業(yè)規(guī)范的問題。此外，為了加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，從而提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有權(quán)以獨(dú)立身份參與集團(tuán)公司經(jīng)營管理，定期向集團(tuán)負(fù)責(zé)人進(jìn)行工作匯報(bào)。審計(jì)委員會(huì)的日常工作由集團(tuán)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，與集團(tuán)負(fù)責(zé)人協(xié)商，但工作結(jié)果的披露由監(jiān)事會(huì)決定，集團(tuán)負(fù)責(zé)人不得干涉。即審計(jì)委員會(huì)與集團(tuán)負(fù)責(zé)人存在下屬與平級(jí)的雙重關(guān)系。與此同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)的成員只能有相對(duì)較小比例由集團(tuán)負(fù)責(zé)人推薦，多數(shù)席位應(yīng)采取公開招聘方式進(jìn)行選拔并由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督招聘的全過程。當(dāng)然，這種模式也有一定問題，比如增加了監(jiān)事會(huì)的工作，集團(tuán)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)的復(fù)雜關(guān)系容易導(dǎo)致權(quán)力劃分的不明確。

為何要設(shè)置這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，其理由如下：

第一，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之就越弱?？偨?jīng)理是我集團(tuán)公司的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠最佳體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

第二，這種雙向負(fù)責(zé)，雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。

第三，這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證集團(tuán)公司內(nèi)審職能的發(fā)揮，傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，主要是發(fā)揮監(jiān)督職能，作為行政工作內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

集團(tuán)公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮我國內(nèi)部審計(jì)的職能，本著有利于集團(tuán)通過內(nèi)部審計(jì)來檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部各部門、各子公司履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，維護(hù)公司的合法權(quán)益；有利于其他占有和使用國有資產(chǎn)的部門和各子公司，通過內(nèi)部審計(jì)來保障國有資產(chǎn)的安全完整，提高國有資產(chǎn)的利用效果和效率；有利于國家通過內(nèi)部審計(jì)促使各部門、各子公司加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)的經(jīng)營或管理，以鞏固和發(fā)展國有經(jīng)濟(jì)。

除了考慮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式外，同樣不可忽視內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員配置，內(nèi)審人員不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)人員，應(yīng)從集團(tuán)的經(jīng)營范圍配備各種專業(yè)知識(shí)的內(nèi)審人員，才能全方位參與集團(tuán)各領(lǐng)域的審查與監(jiān)督，真正發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。

（作者單位：龍巖城市發(fā)展集團(tuán)有限公司）