楊玲

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，使得企業(yè)的內(nèi)部管理制度不斷面臨著新的挑戰(zhàn)。企業(yè)管理制度是否健全、執(zhí)行是否到位直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)內(nèi)部管理制度是由一系列內(nèi)部控制制度構(gòu)成，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段之一。

內(nèi)部審計(jì)，是指在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，采用一定的程序和方法，對(duì)本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查分析，提出建議的一種監(jiān)督活動(dòng)。近年來內(nèi)部審計(jì)的職能已從查錯(cuò)型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，抓住“人、財(cái)、物、信息、流程”五個(gè)要素，了解現(xiàn)有管理制度的執(zhí)行情況，存在的薄弱環(huán)節(jié)，從而調(diào)整和完善管理制度。

一、對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支、盈虧情況進(jìn)行事前預(yù)防、事中控制監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)分析

內(nèi)部審計(jì)審查本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支是否合理合法，是否符合國(guó)家的政策、法規(guī)、預(yù)算的規(guī)定，有無(wú)鋪張浪費(fèi)和違法行為；審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)可靠，處理手續(xù)是否完善、準(zhǔn)確；重點(diǎn)審查盈虧，因?yàn)橛澥巧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)和工作質(zhì)量好壞的綜合反映，涉及產(chǎn)、供、銷等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)暴露出各方面工作的成果和弊病，揭露經(jīng)營(yíng)管理中的問題，從而可以分析原因，找出改進(jìn)的方法。

二、對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)必須促進(jìn)本單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平，重視市場(chǎng)信息，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)變能力，提高產(chǎn)品質(zhì)量，采取靈活多樣的形式利用外資，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，取得好的經(jīng)濟(jì)效果。

三、在本單位內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，從而提高現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。內(nèi)部審計(jì)可通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略的左右，間接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，管理層是負(fù)有主要責(zé)任的，但內(nèi)審人員可在管理層的風(fēng)險(xiǎn)決策方面為其提供意見、建議，甚至可單獨(dú)制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，他可以從全局角度對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行客觀、公允的把握和反映，以形成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的全面評(píng)估，從而達(dá)到控制、監(jiān)督、指導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

1.參與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的過程，要考慮環(huán)境控制因素，如管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)等，然后再對(duì)具體的程序和活動(dòng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，如銷售、收款的循環(huán)設(shè)計(jì)；購(gòu)貨、付款的循環(huán)設(shè)計(jì)。各個(gè)部門總是設(shè)計(jì)對(duì)自己有力的制度，而且要求較低，因此管理層必須站在企業(yè)的角度，對(duì)內(nèi)部控制不斷修改，然后再實(shí)施。內(nèi)部控制是個(gè)動(dòng)態(tài)過程，在實(shí)施中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，再更新。內(nèi)部審計(jì)處在控制環(huán)境中，對(duì)企業(yè)各方面都熟悉，而且經(jīng)常面對(duì)經(jīng)營(yíng)的一些弊端，所以內(nèi)審人員可以適應(yīng)和參與到循環(huán)中來，對(duì)內(nèi)部控制的再設(shè)計(jì)提供寶貴意見和建議。

2.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。

內(nèi)部控制是一系列的控制政策、制度與程序，它體現(xiàn)管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。然而企業(yè)費(fèi)盡周折制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能否有效、全面、正確的執(zhí)行，必須要有監(jiān)督；內(nèi)部控制的基本原則是否符合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和要求，必須有一個(gè)公正的評(píng)判部門。很多企業(yè)建立了許許多多的規(guī)章制度卻流于紙頭，沒有真正發(fā)揮作用。在這當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)要履行監(jiān)督職能，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，建立考核制度，將監(jiān)督融入到管理當(dāng)中，對(duì)被審部門的問題進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)，并提出建議。有效的內(nèi)部控制會(huì)保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)遵守國(guó)家法律法規(guī)，使得企業(yè)對(duì)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的追求保持正確的方向，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性。內(nèi)部審計(jì)將對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織和個(gè)人的違規(guī)、違紀(jì)、違反程序事件及時(shí)予以糾正或處理，向企業(yè)高層管理當(dāng)局提出報(bào)告，促進(jìn)其改善經(jīng)營(yíng)管理，深挖內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。例如，我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)辦理銀行托收業(yè)務(wù)的情況，從而進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范了公章的管理和銀行業(yè)務(wù)辦理的授權(quán)手續(xù)，及時(shí)杜絕了一些違規(guī)行為的發(fā)生，保障了企業(yè)資金的安全。

3.內(nèi)部審計(jì)人員為企業(yè)管理當(dāng)好參謀。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證，是公司完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)審人員要從各個(gè)方面幫助、支持內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提出合理化建議，當(dāng)好企業(yè)管理者的參謀，促進(jìn)企業(yè)信息溝通。比如，許多大型公司都無(wú)法有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)下一級(jí)子公司的管理和控制，這時(shí)內(nèi)部審計(jì)就有了一個(gè)很重要的任務(wù)，就是監(jiān)督總公司的政策、制度和程序在子公司的貫徹執(zhí)行情況，對(duì)其職能部門提出建議（例如對(duì)應(yīng)收賬款的催收），并且為下一級(jí)單位如何建立良好的內(nèi)部制度提供咨詢意見。

隨著社會(huì)審計(jì)的不斷完善和發(fā)展，越來越多的企業(yè)正在傾向于將自身的審計(jì)業(yè)務(wù)外包，因此內(nèi)部審計(jì)面臨著很大壓力。但是內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注和直接參與，取得比社會(huì)審計(jì)更為及時(shí)性和針對(duì)性的優(yōu)勢(shì)。由于內(nèi)部審計(jì)天然形成的主體優(yōu)勢(shì)，更具備直接性、主動(dòng)性和責(zé)任感，更利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的潛在問題。

（作者單位：南昌通源實(shí)業(yè)總公司）