謝嘉琦

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，2008年財政部、證監(jiān)會等聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，社會各界對企業(yè)內(nèi)部控制問題越來越重視。本文從我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，分析其存在的問題并提出相對應(yīng)的建議，以優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制 公司治理 問題 建議

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。

一、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制有助于企業(yè)達到經(jīng)營目標(biāo)，它在企業(yè)的經(jīng)濟管理和監(jiān)督中起著重要的作用：

第一，內(nèi)部控制的有效實施可以提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，增加會計信息的可靠性；第二，完善的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，完善的內(nèi)部控制意味著企業(yè)擁有明確的職責(zé)分工，嚴(yán)格的審批制度，因此能有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行；第三，內(nèi)部控制的實施可以保證企業(yè)管理制度和既定方針的貫徹執(zhí)行；第四，內(nèi)部控制可以起到保護資產(chǎn)的安全完整，內(nèi)部控制可以有效地通過對貨幣資金的收入、支出和涉及財產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督保證財產(chǎn)物資的安全完整。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

雖然近年來，我國企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)逐漸完善，內(nèi)部控制取得了較大的進步，但是我國企業(yè)目前的內(nèi)部控制狀況還很不理想、很薄弱。

首先，有的企業(yè)在進行內(nèi)部控制設(shè)計時就沒有結(jié)合企業(yè)自身的特點、規(guī)模等實際情況，內(nèi)部控制的職責(zé)劃分不明確，影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行；有的企業(yè)沒有建立完善的管理和約束機制，等到出現(xiàn)危機再加以補救，偏重事后控制而不是事前進行控制。

其次，內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中失效。一方面，國家關(guān)于內(nèi)部控制的法律制度體系還不健全，很多制度還處在試行階段，缺乏監(jiān)管；另一方面，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制并不重視，企業(yè)人員的素質(zhì)沒有達到要求，企業(yè)的獎懲和激勵機制不明確或不健全。內(nèi)部審計等配套的工作沒有起到監(jiān)督管理的作用。

再次，外部監(jiān)督缺位。財政、稅務(wù)、銀行、事務(wù)所在進行外部監(jiān)督時往往各行其是，沒有形成綜合的監(jiān)督，監(jiān)督未成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；槌鰡栴}之后，監(jiān)督的剛性往往被扭曲，不能有效地對查出的問題進行查處。

三、改善我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的建議

首先，健全有效的內(nèi)部會計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問題。企業(yè)的所有者希望能夠客觀評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，隨時監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者的受托責(zé)任的履行情況，并且希望企業(yè)經(jīng)營者能夠采用有利于所有者自身利益的會計政策。

其次，健全有效的內(nèi)部會計控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡。對于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務(wù)狀況以進行未來投資決策 ；他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補償固定資產(chǎn)成本等。

第三，健全有效的內(nèi)部會計控制有利于董事會有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會接受股東會委托行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會有權(quán)選聘和激勵主要經(jīng)理人員；對全體股東負(fù)責(zé)和向股東報告公司的經(jīng)營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規(guī)；進行戰(zhàn)略決策，；制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)，包括評價經(jīng)理人員業(yè)績、評價公司的財務(wù)業(yè)績、監(jiān)督預(yù)算控制系統(tǒng)的運作等?？梢?，董事會擁有處理公司經(jīng)營和發(fā)展重大問題的決定權(quán)。董事會對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報告具有可靠性和相關(guān)性的會計信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會行使控制權(quán)的保證。董事會要維護股東權(quán)益，實現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化。這一目標(biāo)的實現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對經(jīng)理人員行為的制約。

第四，健全有效的內(nèi)部會計控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實財務(wù)成果，對不良后果采取措施。例如，債權(quán)人通過限制性貸款協(xié)議，對借款企業(yè)實施監(jiān)控權(quán)力，這種權(quán)力的行使依賴于真實、可靠的會計等信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營不善時，債權(quán)人就會采取干預(yù)措施，比如，要求公司出售資產(chǎn)還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會、撤換公司領(lǐng)導(dǎo)人、停業(yè)清理等。可見，各利益關(guān)系方與在公司治理中的作用必須依靠健全的內(nèi)部會計控制。

四、結(jié)語

公司在經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險不斷提高。以致公司破產(chǎn)現(xiàn)象層出不窮。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展的同時，公司的舞弊防范、經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險的防范就成了現(xiàn)代企業(yè)制度所必須面臨和解決的問題。內(nèi)部控制是公司治理的基礎(chǔ)，沒有系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制，公司治理和風(fēng)險控制都是一句空話。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)的內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的建立和有效的實施。只有在個相關(guān)人員和部門的相互配合之下才能最大限度健全企業(yè)的內(nèi)部控制，實現(xiàn)企業(yè)的健康、持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理：關(guān)系與整合[J].會計研究.2007（10）：37-45，95.

[2]李彥.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施中存在的問題及改進思路[J].會計之友.2013（1）：89-92.

[3]葛麗娜.淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè).2013（2）：111-112.