劉運交

摘要：在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程中，通常都會本著利于自己的原則，而不會簽訂有損于自身經(jīng)濟利益的條款。但是如果企業(yè)與其關聯(lián)方之間發(fā)生交易，可能放棄自身的經(jīng)濟利益，而使交易失去公允性。在這篇文章中，將對通過對關聯(lián)方交易的具體研究，結合案例，進一步探究隱藏在關聯(lián)方交易背后的秘密。

關鍵詞：關聯(lián)方交易；虛增利潤；避稅

2013年3月2日，萬福生科發(fā)布自查公告，承認通過關聯(lián)方交易等從2008年至2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。經(jīng)證監(jiān)會處理，萬福生科董事長被移交司法機關，平安證券面臨巨額罰單，社會一片嘩然。巧合的《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——關聯(lián)方（征求意見稿）》也剛剛發(fā)布不久，使得關聯(lián)方交易又一次受到了人們的關注。

在中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展下，越來越多的企業(yè)特別是上市公司的關聯(lián)方交易越來越頻繁，甚至成為了許多上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要組成部分。正當?shù)年P聯(lián)方交易有利于企業(yè)和整個經(jīng)濟的發(fā)展，但目前一些上市公司利用關聯(lián)方交易作為他們肆意調(diào)節(jié)利潤，逃稅避稅的工具，嚴重影響了金融市場秩序，損害了債權人和投資者的利益。并且，現(xiàn)在上市公司關聯(lián)方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，相應增加關聯(lián)方交易的復雜程度使得審計的難度也增加。上市公司究竟是如何通過關聯(lián)方交易來到達自己的目的的？隱藏在關聯(lián)方交易后面的秘密到底是什么？

1.關聯(lián)方交易的基本理論

1.1關聯(lián)方交易的定義

關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。在這個定義中，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，關聯(lián)方主要包括該企業(yè)的母公司以及子公司、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)、對該企業(yè)實施共同控制的投資方、對該企業(yè)施加重大影響的投資方、該企業(yè)的合營企業(yè)、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)、該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員、該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員和該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。僅僅關聯(lián)方的判斷就已經(jīng)很復雜，關聯(lián)方之間資源或義務的轉(zhuǎn)移價格是了解關聯(lián)方交易的關鍵。然后再現(xiàn)實經(jīng)濟中，關聯(lián)方交易又十分的隱蔽，并不能很準確地辨別出企業(yè)的關聯(lián)方。

1.2關聯(lián)方交易的內(nèi)容

上市公司關聯(lián)交易包括但不限于下列事項：購買或銷售商品；購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務；代理；租賃；提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问剑?；提供擔保；管理方面的合同；研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；贈與；債務重組；非貨幣性交易；關聯(lián)雙方共同投資；交易所認為應當屬于關聯(lián)交易的其他事項。

2.關聯(lián)方交易背后的“秘密”

2.1虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績。

越來越多的上市公司通過各種舞弊手段以達到虛增利潤的目的。例如，上市公司通過與母公司發(fā)生購銷往來，由于上市公司提供的是單個報表，而非合并報表，無法抵消，這樣就能增高利潤。這是上市公司常用的一種方式，比如萬福生科和紫鑫藥業(yè)都是將其子公司甚至孫公司列為其最大的銷貨商，并且刻意地隱瞞以此來增高利潤。另外，一些上市公司采用托管經(jīng)營的方式服務于利潤操縱。在實務中，上市公司往往將不良資產(chǎn)委托給關聯(lián)方經(jīng)營，按雙方協(xié)議價收取高額回報。這樣就不僅避免了不良資產(chǎn)生成的虧損，還憑空獲得一塊利潤，而這筆回報又常常是掛在往來賬上的，沒有真正的現(xiàn)金流入，因此只是一種虛假的“報表利潤”。也有一些上市公司不顧我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金的規(guī)定，將募集到的沒有好的投資項目的資金拆借給母公司或其它不納入合并報表的關聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。最后一種常見的方式是通過與集團公司之間達成關于費用支付和分攤的協(xié)議，當上市公司利潤不佳時，就能讓集團公司代替其承擔上市公司的各項費用，“幫助”上市公司提高利潤。

2.2規(guī)避稅費，降低企業(yè)的費用。

在關聯(lián)方交易中，上市公司往往通過定價手段來規(guī)避稅費。關聯(lián)交易非正常定價具有正反兩方面的效應。應該說，利用關聯(lián)交易非正常定價的最初動機就是避稅，企業(yè)集團經(jīng)常通過在關聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價格來調(diào)節(jié)各關聯(lián)企業(yè)的成本和利潤，以達到其逃脫稅負的目的。還有一種非常常用的方式就是收購虧損關聯(lián)企業(yè)避稅。由于我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過五年?！彼?，如果盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)，就可以將虧損企業(yè)的虧損逐年彌補盈利，從而減少應納稅額，合法避稅。 另外還有兩張方式就是利用優(yōu)惠條款以及信托方式來避稅。例如，企業(yè)掛靠到有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，有甚者更是直接變更企業(yè)的名稱，以重新享受稅收優(yōu)惠待遇；或者是在某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)設置信托機構，讓非優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠區(qū)信托機構下，利用稅收優(yōu)惠避稅。這兩種方式比較類似，都是利用國家的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以達到避稅目的，且由于我國企業(yè)眾多，一旦企業(yè)采用這兩種方式又十分得隱蔽，不易察覺。這兩種方式的成本也是很低，因此也普遍被一些避稅企業(yè)采用。最后一種方式就是租賃，從避稅角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法。其好處在于既可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險，又可以以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減少納稅額。

關聯(lián)方在我國的定義中主要是包括十類，但是僅僅關聯(lián)方的判斷就已經(jīng)很復雜，再加上現(xiàn)在關聯(lián)方交易的方式也是越來越多，現(xiàn)實經(jīng)濟中關聯(lián)方交易又十分的隱蔽，并不能很準確地辨別出企業(yè)的關聯(lián)方和關聯(lián)方交易。這一切都給這些上市公司提供了機會。

和很多東西一樣，關聯(lián)方交易也是一把雙刃劍。一方面，如果有效合法地利用關聯(lián)方交易，可以降低交易成本，提高資金的營運效率，可避免信息不對稱。通過集團內(nèi)部適當?shù)慕灰装才牛€可以使配置在一定程度上最優(yōu)加強企業(yè)間合作，達到企業(yè)集團的規(guī)模經(jīng)濟效益，通過并購、聯(lián)合等形式擴大規(guī)模，向集團化和跨國公司方向發(fā)展。另一方面，如果利用關聯(lián)方交易來謀取權宜，那將會造成不可估量的惡果。不僅會對債權人、中小股東以及國家經(jīng)濟造成損害，最后也會損害到企業(yè)自身的利益。終究落得害人害己的下場。（作者單位：西南財經(jīng)大學會計學院）

參考文獻

[1]徐麗敏：關聯(lián)方交易背后隱藏的財務舞弊.財會探析

[2]中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——關聯(lián)方（征求意見稿）