伍敏

摘要：隨著社會的發(fā)展，與企業(yè)管理水平的不斷進步，內(nèi)部審計開始受到更多的重視，它在企業(yè)的管理過程中能夠為企業(yè)帶來重多意義，只不過目前我國的內(nèi)部審計還存在著一些問題，只有把這些問題解決，才能真正發(fā)揮它在企業(yè)管理中的作用。本文對公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析入手，對目前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及根本原因進行分析，提出一定的解決思路與策略，為企業(yè)的不斷科學規(guī)范提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；問題；措施

1.引言

對企業(yè)內(nèi)部進行審計是現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范化進程中不可缺少的一部分，隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理者意識的不斷增強，公司內(nèi)部審計受到了更多的關(guān)注，但由于我國的內(nèi)部審計管理還存在著一些問題，在操作過程中沒有能夠完全發(fā)揮出應(yīng)有的作用。對于公司內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)人才素質(zhì)參差不齊，企業(yè)管理者沒有對公司內(nèi)部審計有一個全面深刻的認識，制度層面上目前還不太健全，所以需要對目前公司內(nèi)部審計中的問題進行一一剖析，并就這些問題提出相對應(yīng)的解決思路與策略，發(fā)揮出公司內(nèi)部審計最大的作用，更好地為現(xiàn)代企業(yè)管理與社會發(fā)展服務(wù)。

內(nèi)部審計主要是以服務(wù)為導向，是提高企業(yè)內(nèi)部管理的一種手段。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該與時俱進，改變傳統(tǒng)思維與管理手段，充分利用現(xiàn)代工具，內(nèi)部審計應(yīng)該為經(jīng)營管理服務(wù)，關(guān)于發(fā)現(xiàn)公司運營中的問題，達到改善管理的目的。公司內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督工作體系中的一項重要部分，隨著我國企業(yè)不斷走向國際化，企業(yè)管理需要更高水平的管理，內(nèi)部審計面臨著更多的挑戰(zhàn)，如何健全現(xiàn)有的審計制度，發(fā)展成為現(xiàn)代化、科學化的體系，成為現(xiàn)代企業(yè)管理者關(guān)注的問題。

2.目前國內(nèi)外審計研究現(xiàn)狀分析

2.1國內(nèi)公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

公司內(nèi)部審計是企業(yè)不斷進行自我完善的產(chǎn)物，隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，內(nèi)部管理水平也得到了進一步的提高。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革不斷進行，我國內(nèi)部審計在近幾年來發(fā)展迅速，取得了一定的成果，也具有了一定數(shù)量的專業(yè)機構(gòu)與工作人員，充分維護了國家的利益，改善了企業(yè)的管理水平，同時也大大提高了企業(yè)和經(jīng)濟效益，但目前仍然存在著一些問題需要進一步改進。截止目前，我國有超過六萬家內(nèi)部審計機構(gòu)，從業(yè)人員達到十八萬人以上。內(nèi)部審計部門預計年度完成五十萬個項目，通過對企業(yè)內(nèi)部的違紀、浪費問題的處理，為企業(yè)提高效益近千億元，大大提高了我國經(jīng)濟快速健康發(fā)展。只不過由于發(fā)展時間短的原因，還存在著人員素質(zhì)不高、管理不完善、法律法規(guī)不健全以及公司職責劃分不明確的問題，這些問題的解決將會進一步提高公司的管理水平，同時也有利于我國公司內(nèi)部審計工作的正常進行。[1]

公司內(nèi)部審計的作用沒有得到完全體現(xiàn)，主要出于以下幾個原因。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的質(zhì)量造成干擾，內(nèi)部審計結(jié)果大打折扣；我國公司的管理水平不高，與國際先進的管理體系還有很大的差距，采用的經(jīng)濟責任審計來當作選拔干部的依據(jù)造成了對內(nèi)部審計的監(jiān)督不力，讓職工都認為流于形式；經(jīng)濟效益不斷增長的公司不斷以經(jīng)濟發(fā)展為目標，不斷進行新的建設(shè)與開發(fā)，除了政府撥款外就是自我融資或是銀行貸款，審計部門的監(jiān)督作用無法發(fā)揮；另外與國外的先進的審計觀念與實務(wù)，我國內(nèi)部審計的作用還有待于進一步提高。

2.2國外公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

為了對國外公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析，我國曾經(jīng)對外國的企業(yè)內(nèi)部審計過程與結(jié)果進行分析。國外公司的內(nèi)部審計發(fā)展較高，能夠充分體現(xiàn)出審計的作用。研究表明，約70%的公司會設(shè)置審計委員會，機構(gòu)負責人通過審計委員會向董事會報告內(nèi)部審計工作的有關(guān)情況，實行的是董事會與高管雙重管理。與國內(nèi)公司內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)相比，國外的公司內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)工作年限更長，有約20%以上從事審計工作十年左右，甚至有約13%左右的審計工作人員表示在內(nèi)部審計工作崗位上工作了三十年以上。這一點與我國目前的審計人員的工作年限形成顯明對比。對于內(nèi)部審計方法而言，國外一般采用的是風險導向?qū)徲嫹绞?，充分利用電子通訊技術(shù)、風險導向?qū)徲?、分析性復核以及計算機輔助審計技術(shù)對公司進行全面審計，大大提高了工作效率，讓審計工作更加規(guī)范高效進行。[2]

3.公司內(nèi)部審計在公司中的重要性

3.1促進公司會計信息準確性

通過公司內(nèi)部進行有效的審計，可以對財務(wù)人員的賬務(wù)進行精細化審計，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時進行糾正，并備案上級管理單位。通過整改措施的計劃與管理讓公司的財務(wù)人員對會計信息準確性大大提高，做到真實有效，而不是為了審計而專門制作的假帳。另外審計工作還會讓參與審計的工作人員能夠提高財務(wù)素質(zhì)，明確哪些行為是正確的，哪些行為是不正確的。對于審計的未來運作奠定良好的基礎(chǔ)。[3]

3.2提高公司經(jīng)濟效益

隨著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，但隨之而來的管理問題成為企業(yè)管理者不得不面對的問題，企業(yè)的管理者無法對公司的每一筆業(yè)務(wù)進行管理，這就需要審計機構(gòu)對發(fā)生的所有帳務(wù)進行全面審計。通過內(nèi)部審計會發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部管理中存在的問題，反饋于企業(yè)的管理者，將會對企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)或沒有注意到的漏洞環(huán)節(jié)進行有效控制。內(nèi)部審計能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在著的浪費問題，通過審計，將會讓管理者更加注意，從而讓企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。

3.3確保公司資產(chǎn)完整、安全

公司內(nèi)部審計是對企業(yè)進行經(jīng)濟監(jiān)督約束的一種機構(gòu)與手段。公司的內(nèi)部控制是一種有效的監(jiān)控系統(tǒng)，內(nèi)部審計通過對企業(yè)的資產(chǎn)、運營以及貿(mào)易都進行了全面的審計，確保了每一個數(shù)據(jù)都真實有效，來源明確，保證公司的資產(chǎn)安全不受影響，維持在一個健康穩(wěn)定的環(huán)境中不斷發(fā)展。[4]

4.公司內(nèi)部審計中存在的問題及其原因分析

4.1公司內(nèi)部審計問題描述

4.1.1公司對內(nèi)部審計重視度不夠

公司企業(yè)的管理者都希望自己的管理水平能夠與先進的管理理念相符，不斷借鑒國外的先進經(jīng)驗，但在內(nèi)部審計過程中還是以經(jīng)濟效益為主要目標，對內(nèi)部審計真正的作用認識還存在著一些誤區(qū)，認為查出來的問題不適合向外公開，同時由于人際關(guān)系問題，內(nèi)部審計的作用也難以體現(xiàn)，最終流于形式，對公司真正的發(fā)展并沒有起到很好的作用。這種情況下，公司的管理者與其他的職工對內(nèi)部審計工作的支持度也會大為下降，認為流于形式的工作沒有必要進行，或加以重視，自然會讓內(nèi)部審計工作最終停留在表面上。

4.1.2公司忽視對內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

公司對于經(jīng)濟指標的追求關(guān)注度更大，對于內(nèi)部審計的監(jiān)督作用幾乎失效。每年內(nèi)部審計都會投入大量的人力、物力與財力，但卻難以解決信息失真的問題。從監(jiān)督角度上來看，一是因為內(nèi)部審計的工作人員獨立性差，權(quán)威性不足，另外一部分就是因為單位害怕將內(nèi)部審計的問題公告給政府相關(guān)部門，政府相關(guān)部門對企業(yè)進行外審，將會讓企業(yè)的正常經(jīng)濟活動受到影響，公司的管理者對內(nèi)部審計的監(jiān)督作用不大恰恰給了自己一個漏洞。如果無法控制好內(nèi)部審計的工作人員的審計結(jié)果，將會帶來更大的威脅，所以企業(yè)會以各種利益為驅(qū)使，對內(nèi)部審計工作進行參與，完全起不到監(jiān)督作用。[5]

4.1.3公司內(nèi)部審計程序不規(guī)范

一般來講，公司內(nèi)部審計的工作人員都是由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，受本公司的領(lǐng)導管理，內(nèi)審工作機構(gòu)的人員配備、經(jīng)濟待遇都有本公司的管理者決定，所以在內(nèi)部審核時會存在一定的不規(guī)范性。有很多公司的內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)部門會是同一批人，只不過有兩個名號而已。財務(wù)人員自己做帳，同時自己又是審計人員，對自己的帳進行審計，當然不會審出問題。公司內(nèi)部審計程序不規(guī)范的問題遠不只有這些。多種不規(guī)范的行為表明公司內(nèi)部審計約束機制不完善，不可能起到很好的監(jiān)督作用，難以保證審計工作的權(quán)威性，審計的質(zhì)量自然會大打折扣。

4.1.4公司內(nèi)部審計外包問題

目前多數(shù)公司都存在著內(nèi)部審計外包的問題，尤其是一些大型集團，由于利益方對內(nèi)部選出的審計人員信任度不佳，集團多采取外包公正內(nèi)審的方式進行。目前主要的外包方式有兩種，一是全部外包，另外一種則是部分外包，即為合作內(nèi)審。全部外包是與專門的內(nèi)部審計機構(gòu)簽定合作合同，由其向企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)，而合作審計則是內(nèi)部審計部門與外部審計人員配合完成審計工作。外部審計人員獨立于企業(yè)的管理者與經(jīng)營者，對內(nèi)部的利益沒有沖突，更能體現(xiàn)出真實的情況與審計質(zhì)量，但外包同時也存在著一些問題。外包的審計人員的資質(zhì)是否可靠，人員取得的證書是否真實有效，在審計過程中是否會受某些利益的驅(qū)使而出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象等等都是需要考慮的問題。[6]

4.1.5公司內(nèi)部審計手段落后

現(xiàn)代公司內(nèi)部審計的重點是對公司的治理與控制服務(wù)，更多地關(guān)注企業(yè)的風險控制。但目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計還停留在對傳統(tǒng)的財務(wù)報表上進行審計，審計的手段相對單一，方法一成不變，已經(jīng)不再適合當前社會發(fā)展與企業(yè)的管理進步。由于審計的手段與方法不正確，造成了審計人員與財務(wù)工作人員都對審計工作有抵觸的心理，難以保證審計正常進行。對于資料的真實度不保證，對于應(yīng)審的資料得過且過都是因為方法不正確。另外傳統(tǒng)的審計方法效率較低，不再適應(yīng)當前日益增長的經(jīng)濟規(guī)模需求。

4.2公司內(nèi)部審計問題根本原因

4.2.1公司領(lǐng)導對內(nèi)部審計的認識不足

一個公司能否對內(nèi)部審計認識充分、關(guān)注度高完全取決于公司的管理者是否有這樣的意識與行為。我國的內(nèi)部審計沒有在公司的運行過程中體現(xiàn)出應(yīng)有的價值，因為企業(yè)的管理者對于公司內(nèi)部審計的認識還存在不足的地方。公司領(lǐng)導關(guān)心的是公司的經(jīng)濟效益如何，而內(nèi)部審計恰恰有可能會讓公司的經(jīng)濟利益受到影響，與審計的規(guī)范進行產(chǎn)生矛盾的現(xiàn)象。所以公司的管理者指使在內(nèi)部審計過程中發(fā)生一些舞弊甚至虛假的成分。我國的政府審計以公司內(nèi)部審計為輔，公司的領(lǐng)導者容易對企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸的情緒，造成內(nèi)部審計工作無法正常進行。

4.2.2從業(yè)人員素質(zhì)低

公司內(nèi)部審計需要專業(yè)性極高的工作人員才能完成，涉及到的政策性內(nèi)容也比較多，需要操作人員知識面非常廣，需要對審計理論、金融與貿(mào)易、法律等多方面的知識熟知掌握，并有非常強的數(shù)據(jù)分析能力與語言表達能力。由于我國公司內(nèi)部的審計人員普遍存在著素質(zhì)偏低的問題，一些年老的審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，而一些年輕的財務(wù)人員作為審計工作人員雖然懂的理論較多，但卻由于經(jīng)驗不足，往往對問題的判斷過于片面。甚至有一些公司內(nèi)部審計人員是通過其他的渠道引進的，這種改行的工作人員對于審計的認識更是無法做到全面深刻。現(xiàn)代化公司內(nèi)部審計需要專業(yè)技術(shù)操作人員，如果掌握不好就不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，也就會大大影響公司內(nèi)部審計質(zhì)量與效果。除了一些本身素質(zhì)低外，很多內(nèi)部審計工作人員在取得許可后也放棄了對自身素質(zhì)再培養(yǎng)的動力，不再要求自我提升，難以適應(yīng)新形勢下的審計發(fā)展。

4.2.3公司內(nèi)部審計受到公司管理層限制

除了公司的管理者對公司內(nèi)部審計的認識存在不足外，還因為內(nèi)部審計的隸屬關(guān)于不清，造成了企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計的意義判斷出現(xiàn)誤差。目前很多企業(yè)的董事和與總經(jīng)理的職責劃分不明確，讓內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系不明朗。監(jiān)事會對董事的決定與審計的正常進行監(jiān)督不力，往往流于形式，讓內(nèi)部審計工作難以進行。公司的管理層職權(quán)較大，可以根據(jù)自我意愿更改審計組織結(jié)構(gòu)的人員組成以及薪酬，造成了內(nèi)部審計組的工作人員難以以規(guī)范、原則性地對內(nèi)部進行審計。

4.2.4相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

我國企業(yè)對內(nèi)部審計的認識還存在著誤區(qū)，但政府對于公司內(nèi)部審計卻充滿著信心，在政府不懈努力下，公司內(nèi)部審計制度取得了不錯的發(fā)展，但與發(fā)達國家相比還存在著一定的差距。我國已經(jīng)頒布了《審計法》以及《注冊會計師法》，但對于內(nèi)部審計工作的規(guī)定卻沒有進行法律層面的規(guī)范。對于一些原則性的法律法規(guī)沒有進行完全細化，對于在實際公司運行過程中的公司內(nèi)部審計操作與規(guī)范并沒有進行詳細的描述，因此法律法規(guī)層面上給內(nèi)部審計留下了空當，讓一些企業(yè)與管理者有機可乘，應(yīng)付了事。[7]

5.公司內(nèi)部審計環(huán)境改善對策

5.1培養(yǎng)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍

內(nèi)部審計能否起到真正的作用就要看內(nèi)審機構(gòu)的組織架構(gòu)與審計人員的知識、技能水平。審計人員能否真正了解資本市場的運作及投資、融資概念，能否與他人進行有效溝通都是審計能否取得成功的關(guān)鍵。在公司內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的條件下，內(nèi)部審計的工作人員要充分認識到自己的不足，通過培訓、自我學習的方式不斷提高對內(nèi)部審計的認識，認識到它的重要性，掌握內(nèi)部審計的技術(shù)與方法，將審計結(jié)果與企業(yè)的運行引進結(jié)合，提出更多的合理化建議，為企業(yè)的管理者提供完善的方案，這對于企業(yè)的成長與個人的發(fā)展都有著良好的意義。

5.2引進內(nèi)部審計先進管理方法

在我國現(xiàn)代社會發(fā)展中，現(xiàn)代企業(yè)和管理者要不斷向國外先進的管理手段進行學習，內(nèi)部審計工作同樣如此，如何發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，采用何種方法能夠快速高效準確地把握住公司管理中的問題與漏洞，都是需要內(nèi)部審計管理者需要提升的地方。國外的內(nèi)部審計工作發(fā)展時間長，在很多地方都值得借鑒，如計算機審計、現(xiàn)代通訊手段等等，要與時俱進，充分利用科技與管理理念，發(fā)揮出內(nèi)部審計最大的作用。

5.3加強對內(nèi)部審計工作的重視

作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該從管理的角度，用長遠的眼光看待目前的公司內(nèi)部審計，調(diào)配專業(yè)的人員與技術(shù)進行支持，不斷提高內(nèi)部審計監(jiān)督的工作認識。企業(yè)的管理者與內(nèi)部審計機構(gòu)上輔相承，共同為公司的管理水平提升不斷努力。隨著社會的發(fā)展，每一個公司都想成為規(guī)范化的與世界水平接軌的現(xiàn)代化企業(yè)，這就需要不斷提高企業(yè)管理水平，對待內(nèi)部審計的認識也應(yīng)不斷借鑒國外先進的經(jīng)驗，進行重視。

5.4完善內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)

根據(jù)相關(guān)的審計準則與實務(wù)標準，應(yīng)該不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計的地位，建立由審計委員會或董事會直接管理的內(nèi)部審計管理體系，讓內(nèi)部審計沒有后顧之憂，確保審計質(zhì)量的完成，客觀反應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)狀。健全企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范與標準的同時，要不斷加強內(nèi)部審計管理，還要注意道德規(guī)范體系的建立，讓內(nèi)部審計更加規(guī)范化、制度化與法制化。

結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計在未來將會在企業(yè)的管理中地位不斷上升，作用更加明顯。在目前遇到的各種問題都會在以后的發(fā)展中不斷解決。在健全的法律法規(guī)保障下，充分提高對內(nèi)部審計的認識，利用好先進的審計手段與工作經(jīng)驗，結(jié)合現(xiàn)代化管理手法，加強溝通，合理運作，勢必會為企業(yè)的發(fā)展提供更加全面的決策依據(jù)，為企業(yè)帶來更加豐富的收益，提高競爭力，提升品牌形象。（作者單位：湖南有色金屬投資有限公司）

參考文獻：

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