王璐

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，民營經(jīng)濟(jì)日趨活躍，小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，對維護(hù)市場穩(wěn)定運(yùn)行，保證合理價格機(jī)制的形成，保障充分就業(yè)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展，確保社會穩(wěn)定有相當(dāng)重要的作用。然而，小企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)較為簡單、經(jīng)營規(guī)模較小，普遍存在著財務(wù)控制薄弱、管理制度不規(guī)范、會計機(jī)構(gòu)不健全、會計人員的素質(zhì)相對較低、會計信息失真等原因?qū)е聼o法向企業(yè)決策者提供有價值的決策依據(jù)，財務(wù)運(yùn)行安全日益成為困擾小企業(yè)發(fā)展壯大的瓶頸。造成這些問題的原因很多，但小企業(yè)會計處理不規(guī)范則是重要的因素之一。本文結(jié)合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對如何加強(qiáng)小企業(yè)會計規(guī)范化提出一些建議。

一、小企業(yè)會計工作中存在的問題

（一）會計基礎(chǔ)薄弱

1、會計機(jī)構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范

小企業(yè)在發(fā)展初期多是實(shí)行家族式管理的治理結(jié)構(gòu)。在這種治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)通常集于一身，二者并未完全分離。因此通常由所有者或者擁有部分所有權(quán)的所有者以人格化的方式直接管理，而不是通過管理機(jī)構(gòu)以間接管理的方式進(jìn)行。在企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清，分工不太明確。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會計，定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強(qiáng)的會計人員，但是由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)可程度較低以及較差的工作保障，使得其愿望很難實(shí)現(xiàn)。會計從業(yè)人員資格人定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。

2、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。

會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，必須做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。但是有的小企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，或者設(shè)賬但賬目混亂，還有相當(dāng)一部分小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。直接導(dǎo)致我國小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。在會計核算方面，待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實(shí)施，或在實(shí)施時大打折扣。

3、內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

會計的基本職能之一就是實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督，保證會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合法。對財務(wù)收支的監(jiān)督是單位內(nèi)部會計監(jiān)督又一項重要內(nèi)容，財務(wù)收支也是會計核算的主要內(nèi)容。對財務(wù)收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項目等?！稌嫹ā返谑艞l規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違法的收支，不予辦理?！睂ω攧?wù)收支監(jiān)督的重點(diǎn)是合法性問題。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督，但是小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，會計的監(jiān)督職能幾乎無法實(shí)施。

（二）原始憑證缺失

原始憑證的獲取要付出成本，是因?yàn)槠髽I(yè)購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，兩者的差價是稅款。小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)定的收據(jù)。這些多發(fā)生在上級主管部門攤派的費(fèi)用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。

（三）制度缺失

小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗(yàn)收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

二、對如何加強(qiáng)小企業(yè)會計規(guī)范化的建議

（一）政府加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和監(jiān)督執(zhí)行

近年政府對小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注，《中小企業(yè)促進(jìn)法》，它是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國家發(fā)展小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。該法的執(zhí)行將改善如企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，從根本上解決小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級政府部門、銀行金融機(jī)構(gòu)及社會報務(wù)部門要按小企業(yè)促進(jìn)法規(guī)定，對促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的措施落實(shí)到實(shí)處。

（二）進(jìn)一步完善我國現(xiàn)行的小企業(yè)會計核算制度

過去很長一段時間，我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來越重要的作用，會計理論界對小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨關(guān)注。新版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已于2013年1月1日起開始在我國實(shí)施，使小企業(yè)從制度上規(guī)范會計工作。對提高會計的信息的質(zhì)量有著重要的意義。這不僅是我國在法制上的不斷完善，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后的必然要求。然而新規(guī)雖然對小企業(yè)的會計規(guī)范特殊性有了較為充分的體現(xiàn)，但在具體施行的過程中也遇到了一些問題。還應(yīng)考慮以下方面：

1.適應(yīng)小企業(yè)的特點(diǎn)，建立適合小企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控體系

從目前小企業(yè)財務(wù)管理的主要問題來看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重。任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。努力做到責(zé)權(quán)結(jié)合，實(shí)行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度。同時加強(qiáng)內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并保持相對獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，

2.注重重要性原則，要求提供信息重點(diǎn)突出

與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務(wù)部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了小企業(yè)的會計應(yīng)著眼于這些企業(yè)稅務(wù)上的需要和內(nèi)部信息的需求。我們設(shè)計小企業(yè)會計制度，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督力度

從目前我國小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實(shí)的，我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計規(guī)范化。

1.擔(dān)任重要監(jiān)督任務(wù)的財政部門應(yīng)采取有效措施督促小企業(yè)依法執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可通過做好以下工作實(shí)現(xiàn)其目的：對小企業(yè)會計人員實(shí)行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國家財政部門認(rèn)可的資格證書，否則予以懲罰。定期對小企業(yè)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用。對沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會計人員要堅決取消其任職資格證書并在相關(guān)媒體曝光，不得再從事會計工作。相應(yīng)企業(yè)也應(yīng)受到制裁。最后，財政部門應(yīng)督促小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

2.稅務(wù)部門改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核，確實(shí)掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對于小企業(yè)的態(tài)度，充分利用并完善稅務(wù)代理人制度，以增加稅務(wù)申報速度，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)以便全心進(jìn)行查核工作。（作者單位：河南省審計干部培訓(xùn)中心）