于加睿

摘要：在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部會計(jì)控制制度是重要的組成部分。企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)高速發(fā)展，內(nèi)部控制系統(tǒng)如何適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，如何滿足現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式與管理目標(biāo)的要求，是一個全新的理論課題。因此，必須不斷健全和完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文首先分析了我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問題，并在此基礎(chǔ)上闡述了應(yīng)對企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制問題的合理化舉措。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；會計(jì)內(nèi)部控制；主要問題；舉措

一、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)和完善的必要性

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)與現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境脫節(jié)，相關(guān)控制的缺失使我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高。改善這一現(xiàn)狀的手段之一就是加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制。隨著會計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)處理日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾等對會計(jì)披露信息的內(nèi)容、質(zhì)量及有用性要求也越來越高。因此，從整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求上來看，要求企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

會計(jì)內(nèi)部控制也是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。會計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求取決于兩點(diǎn)：企業(yè)決策是否依賴于會計(jì)信息；企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會計(jì)信息以取信于社會。因此企業(yè)要加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，為企業(yè)的長久發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

我國開始研究內(nèi)部控制的時間較晚，會計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中真正實(shí)行的時間較短。正因如此，我國企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制制度暴露了一些問題。

（一）內(nèi)部控制意識薄弱，良好的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成

目前，相當(dāng)一部分企業(yè)的管理者未充分認(rèn)識到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的深刻內(nèi)涵，對會計(jì)內(nèi)部控制的參與和重視不夠。甚至有些管理者對會計(jì)內(nèi)部控制存在很多誤解，僅把其當(dāng)成上級對下屬的管理手段，消極地實(shí)行內(nèi)部控制。企業(yè)以“成本效益”原則來為其不實(shí)行內(nèi)部控制開脫，此舉要承擔(dān)很大風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有功效

我國許多企業(yè)雖然建立內(nèi)部控制制度但是仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益的驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，自我防范與約束機(jī)制尚未建立起來。內(nèi)控組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展。整體性的缺陷致使會計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容被分解到各項(xiàng)制度、辦法中，未能形成一套系統(tǒng)性的會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

還有的企業(yè)因內(nèi)部控制制度未建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，使制度成為一紙空文。更有甚者引起企業(yè)職員的誤解，消極應(yīng)對內(nèi)部控制制度的實(shí)施，給收效甚微的制度執(zhí)行雪上加霜。

（三）會計(jì)內(nèi)部控制制度未及時更新

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般為重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)，對新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型沒有控制能力?，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境之中，對經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變?nèi)狈︻A(yù)見性，導(dǎo)致其管理滯后，削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制失效。

（四）會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不全

有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部，或與其同屬一人領(lǐng)導(dǎo)。人員配備上，內(nèi)審、稽核部門人員偏少，有的機(jī)構(gòu)稽核工作存在不合規(guī)兼崗，不符合“不相容職責(zé)分離”原則，內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。在職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分設(shè)立了審計(jì)部門的企業(yè)，權(quán)力缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)力而沒有明確的責(zé)任。

（五）管理人員素質(zhì)不高，會計(jì)人員綜合素質(zhì)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要

當(dāng)前我國會計(jì)工作中信息失真較為嚴(yán)重。比如單位沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；單位負(fù)責(zé)人擅自對外投資，導(dǎo)致投資盲目性等。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，監(jiān)督意識不強(qiáng)，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

會計(jì)隊(duì)伍隨企業(yè)數(shù)量和規(guī)模相應(yīng)的不斷壯大和發(fā)展，與對會計(jì)人員的思想教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)相脫節(jié)，普遍存在缺乏主動性，不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和會計(jì)管理的需要，精通業(yè)務(wù)知識的人才較少等問題。雖然有些企業(yè)也舉行相關(guān)培訓(xùn)，但往往因?yàn)闆]有得到足夠重視以致收效甚微。

三、完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的對策

（一）外部環(huán)境

1、加強(qiáng)政策宣傳，健全相應(yīng)規(guī)章制度。制定有效的規(guī)章制度和配套的操作方法，健全財(cái)務(wù)審核制度，使會計(jì)核算工作有法可依、有章可循。同時要加強(qiáng)財(cái)務(wù)政策法規(guī)的宣傳力度，讓每個干部職工都明確費(fèi)用能否可報(bào)，票據(jù)能否入賬。完善《公司法》有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)等規(guī)定。

2、加快法律體系建設(shè)。要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)，提高會計(jì)的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化需要；明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；強(qiáng)化一些配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

（二）企業(yè)內(nèi)部舉措

1、切實(shí)提高管理層的內(nèi)控意識。企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立健全以及運(yùn)行起著關(guān)鍵作用?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的特權(quán)。同時強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計(jì)法規(guī)意識，提升對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者負(fù)責(zé)建立制度以及監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守規(guī)定。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于公司加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制?，F(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代大生產(chǎn)要求，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理”規(guī)則的要求運(yùn)行。

3、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，將內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化監(jiān)控，每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法。還要拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)崗位要進(jìn)行經(jīng)常性稽核，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。與此同時必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。

4、建立激勵機(jī)制。對會計(jì)人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促進(jìn)發(fā)揮積極性和創(chuàng)造性。而對于違反內(nèi)控規(guī)定導(dǎo)致會計(jì)信息失真的人員，無論出發(fā)點(diǎn)如何，除規(guī)定處罰外，按造成損失的檔次對會計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。加大對行為者個人的經(jīng)濟(jì)處罰。動搖行為者的切身利益，將有利于違法違紀(jì)行為的肅清。

5、加強(qiáng)系統(tǒng)風(fēng)險評估，增強(qiáng)應(yīng)對社會經(jīng)濟(jì)變化的能力。企業(yè)必須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，建設(shè)有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。

6、加強(qiáng)全面控制活動，找準(zhǔn)關(guān)鍵點(diǎn)。會計(jì)控制活動是確保管理當(dāng)局的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。會計(jì)控制涉及到與會計(jì)工作相關(guān)的各個層次和各職能部門。會計(jì)控制活動是針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此制定控制活動關(guān)鍵就是尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置同時要考慮到企業(yè)規(guī)模、人員數(shù)量和會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程等。會計(jì)控制不是僅就會計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行純粹的會計(jì)控制，而是將會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動處理流程結(jié)合起來，運(yùn)用會計(jì)特有的功能實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的有效控制。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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