賈靜

摘要：獨立學(xué)院子1999年產(chǎn)生以來，關(guān)于獨立學(xué)院的財務(wù)內(nèi)部控制問題一直是值得探討的重要課題。本文在分析財務(wù)控制內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，探討了獨立學(xué)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并進一步提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：獨立學(xué)院；財務(wù)控制

財務(wù)內(nèi)部控制制度在任何一個學(xué)校的財務(wù)管理體系中都處于重要地位，他通過控制學(xué)院內(nèi)部一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使之能夠嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策法規(guī)、學(xué)校的規(guī)章制度和計劃規(guī)定的預(yù)期目標(biāo)進行，以保證學(xué)校計劃任務(wù)的完成。

一、財務(wù)控制的內(nèi)涵

“內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分”7，它的基本思想產(chǎn)生于產(chǎn)業(yè)革命后期，經(jīng)過企業(yè)家、學(xué)者的不斷探討，內(nèi)部控制先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部制度、內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部整體框架四個階段。內(nèi)部控制是一種以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生。

內(nèi)部控制制度貫穿于獨立學(xué)院運營管理的各個活動中，只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部控制，建立相應(yīng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部財務(wù)控制是獨立學(xué)院內(nèi)部控制的核心，主要是指對財產(chǎn)安全和會計記錄可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序。獨立學(xué)院財務(wù)工作滲透學(xué)校的各項業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)，所以建立健全一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，既能保證會計信息質(zhì)量真實、完整，又能堵塞漏洞，抑制各方面違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，保護法人資產(chǎn)完整，提高學(xué)校資金的效益。

二、獨立學(xué)院內(nèi)部財務(wù)控制存在問題

2.1內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境不佳

從決策機制來看，有些獨立學(xué)院十分注重決策參與的廣度，但強調(diào)教師、學(xué)生及社會參與決策的形式大于內(nèi)容，對決策沒有實質(zhì)影響，反而影響了決策的效率。這些問題都需要在獨立學(xué)院辦學(xué)實踐中逐步完善。在決策風(fēng)險上，資本逐利性與教育公益性在教育教學(xué)的實際運行得到充分體現(xiàn)，由于我國民間資本尚處在積累階段，加上投資環(huán)境的缺乏有效引導(dǎo)。導(dǎo)致匆匆上馬的不少獨立學(xué)院面臨資金窘迫的局面。2005年10月海南大學(xué)旅游學(xué)院出現(xiàn)財務(wù)癱瘓，2010年1月浙江大學(xué)城市學(xué)院賣地還債”。從會計基礎(chǔ)來看，獨立學(xué)院的財務(wù)運作基本屬于投資方進行管理的，其工作人員往往不熟悉事業(yè)單位的工作流程，但在實際工作中又缺乏必要的、針對性的知識培訓(xùn)，導(dǎo)致會計在實務(wù)操作上有些時候比較棘手。同時，財務(wù)部門輪崗制度不能很好實施，防范舞弊的風(fēng)險較大。從投資主體來看，獨立學(xué)院投資主體包括高校、政府、企事業(yè)單位和個人等，然而大部分獨立學(xué)院既有投資所形成的校產(chǎn)歸屬尚未明晰問題，也有與舉辦學(xué)校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰的問題。不少獨立學(xué)院無論在辦學(xué)硬件方面還是軟件方面都存在與母體高校分割不清、產(chǎn)權(quán)不明的問題，由于這些資源存在難以在產(chǎn)權(quán)使用上進行分割的性質(zhì)，使得獨立學(xué)院與舉辦高校之間難以進行法律意義上有效地界定和分割。這些都給獨立學(xué)院內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境留下了難題。

2.2內(nèi)部財務(wù)控制具體措施不明確

由于獨立學(xué)院是公益非營利性的組織類型，而非營利組織不以營利為最終目的。高等教育以往都是政府來負責(zé)經(jīng)營，獨立學(xué)院又屬于新生事物。在這種背景下，獨立學(xué)院對內(nèi)部財務(wù)控制的認(rèn)識和管理脫不開普通高校的影響，但又擁有企業(yè)的資金以及管理的參與。即一方面，企業(yè)投資方對教育產(chǎn)業(yè)進行投資，對于辦學(xué)結(jié)余有合理的回報權(quán)利，因此對內(nèi)部財務(wù)控制要求較為嚴(yán)格，其往往掌握獨立學(xué)院的財務(wù)工作；另一方面獨立學(xué)院屬于國家高等教育范疇，教育教學(xué)、日常管理都具有高校的特點，在實際工作上，母體大學(xué)往往給予實際指導(dǎo)，

并參與實際管理。在獨立學(xué)院內(nèi)部財務(wù)控制的措施運用上，往往會因種種原因而沒有形成具有自身特點的具體防控措施。在日常運行過程中只能套用母體大學(xué)的控制措施，在運用過程出現(xiàn)不適時才亡羊補牢。正是這種內(nèi)部財務(wù)控制，為日常財務(wù)控制工作帶來一定的風(fēng)險，為投機拘私舞弊者提供一定的機會。

2.3內(nèi)部財務(wù)控制流程不規(guī)范

獨立學(xué)院由于其機構(gòu)設(shè)置較之母體大學(xué)較為簡單，在流程控制中也相對較為散亂，沒有形成一定的格局。獨立學(xué)院內(nèi)部財務(wù)控制流程往往來自母體大學(xué)，但限于自身的部門精簡、人員雇傭少等實際特點。財務(wù)流程控制即使形成后也不能很好地執(zhí)行。財務(wù)流程往往是針對某項具體的工作環(huán)節(jié)進行的設(shè)計，如果出現(xiàn)流程控制的部門經(jīng)常變更或者是財務(wù)工作人員對于流程理解存在偏差，就極有可能使得獨立學(xué)院內(nèi)部財務(wù)控制效用發(fā)揮至最低點，甚至成為部門利益集團獲取利益的掩蓋傘。因此，獨立學(xué)院的內(nèi)部財務(wù)控制流程日益成為阻礙其健康發(fā)展的一大阻力。

三、政策建議

3.1構(gòu)建獨立學(xué)院內(nèi)部財務(wù)控制的治理環(huán)境

提出企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的公司治理環(huán)境的目的實際是要解決內(nèi)部財務(wù)控制是由誰來推動和在哪個層面來推動的問題。在企業(yè)提出的問題實際上在獨立學(xué)院同樣值得探討?，F(xiàn)代公司為解決外部委托代理的問題常常要形成各種關(guān)系的相互制衡，股東會、董事會、監(jiān)事會各司其職、相互牽制。公司內(nèi)部同樣存在內(nèi)部制衡的問題，分解目標(biāo)、層層授權(quán)。校企合作的獨立學(xué)院一般設(shè)置董事會或者理事會，學(xué)院的具體事務(wù)主要院長帶領(lǐng)中層、基層一起營運管理。根據(jù)教學(xué)行政工作需要分解戰(zhàn)略目標(biāo)、通過層層授權(quán)、分權(quán)來分解目標(biāo)，而同時由內(nèi)部契約形成的內(nèi)部權(quán)利制度安排，使得獨立學(xué)院可以有效地控制各個層級的權(quán)利部署，同時使教職員工各司其職，相互制衡，構(gòu)成學(xué)院內(nèi)部控制的根基基礎(chǔ)。

3.2獨立學(xué)院內(nèi)部財務(wù)控制的人力資源

人力資源這種稀缺資源在當(dāng)今社會越來越被人們所重視。獨立學(xué)院的人力資源的合理配置能有效地為學(xué)院節(jié)省大量的物力財力，更能在同等院校競爭中取得優(yōu)勢。獨立學(xué)院的發(fā)展方向、運行哲學(xué)、風(fēng)險態(tài)度及校園文化等這些都屬于軟控制范疇內(nèi)容。它們與獨立學(xué)院的人力資源環(huán)境密切相關(guān)。獨立學(xué)院要根據(jù)其自身的人力資源特點進行設(shè)計與之匹配的內(nèi)部控制制度。同時，獨立學(xué)院的內(nèi)部財務(wù)控制要以信息為核心實施控制。財務(wù)信息的可靠性對于財務(wù)信息系統(tǒng)具有支持作用，而財務(wù)信息的提供、稽核人員的素質(zhì)高低很大程度的影響著財務(wù)信息的真實性、可靠性。人力資源環(huán)境是獨立學(xué)院的一個軟環(huán)境，在獨立學(xué)院招聘任用財務(wù)人員時就要考察其能力和素質(zhì)以及是否與具體崗位相匹配，以保證獨立學(xué)院的人力能“人盡其才”。因此，對立學(xué)院要做好內(nèi)部控制環(huán)境，對員工進行適當(dāng)?shù)娜肆Y源培訓(xùn)投入，是必不可少的。

3.3獨立學(xué)院內(nèi)部財務(wù)控制的會計基礎(chǔ)

獨立學(xué)院的內(nèi)部財務(wù)控制方案要更好的發(fā)揮作用，一些必要的基礎(chǔ)會計工作是必不可少的。獨立學(xué)院的內(nèi)部財務(wù)控制的基礎(chǔ)和核心是以大量的會計信息為基礎(chǔ)的，這些信息的真實性、可靠性直接影響著內(nèi)部財務(wù)控制的運轉(zhuǎn)。為了保證在財務(wù)運轉(zhuǎn)過程中，會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性我們必須做好一些基礎(chǔ)工作。從原始憑證的錄入、審核、復(fù)查等環(huán)節(jié)做起，確定無誤后才向其它部門傳遞信息。在財務(wù)信息的整個傳遞過程中要保證各崗位人員權(quán)責(zé)明晰。同時，還要建立一個反饋機制，對于錯誤信息要提早察覺，將問題處理在萌芽之中。只有財務(wù)的信息準(zhǔn)確性，才能為學(xué)院董事會的信息決策更有實踐意義。（作者單位：西安交通大學(xué)城市學(xué)院）

參考文獻

[1]楊瑞平.企業(yè)內(nèi)部控制探索[M].北京：中國市場出版社，2009：P3-45；

[2]劉曉蕾.淺談獨立學(xué)院財務(wù)管理[J].中國商界，2009（08）：P144-145；

[3]尹建國.內(nèi)部控制在實踐中的應(yīng)用探討[J].財經(jīng)界，2010（1）：P147-148。