楊明

摘要：企業(yè)生命周期理論，顧名思義，將企業(yè)看成有生命的個體，經(jīng)歷大致四個階段，即初生期、成長期、成熟期、衰亡期。將企業(yè)生命周期理論運用于會計要素實踐教學(xué)之中，有利于學(xué)生全面系統(tǒng)地掌握會計要素，進而對會計的學(xué)習(xí)有更加全面的認識。

關(guān)鍵詞：企業(yè)生命周期；會計要素；固定資產(chǎn)

一、企業(yè)生命周期理論的概述

世界上任何事物幾乎處在一個生命周期的某個階段，這四個周期大致分別是誕生、成長、成熟、衰亡。對于企業(yè)而言，也不例外，只不過每個企業(yè)的周期時間的長與短及所處的階段不同而已。

對于企業(yè)的生命周期的研究，各國的學(xué)者紛紛提出了自己的看法。在20世紀50年代，對生命周期的研究只是鳳毛麟角。在此期間，馬森·海尓瑞首次提出看待企業(yè)應(yīng)采用生物學(xué)中“生命周期理論”，他認為生物學(xué)中的生命成長曲線也適用于企業(yè)。后來，哥納德對企業(yè)生命周期理論又作了系統(tǒng)研究。他認為企業(yè)生命與生物生命周期存在幾點差異：第一，企業(yè)的發(fā)展存在一些不可預(yù)測性；第二企業(yè)發(fā)展可能存在較長停滯階段；第三，衰亡并非是唯一的結(jié)局。斯坦梅茨研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的發(fā)展呈“S”型曲線。到了20世紀70、80年代，丘吉爾與劉易斯從兩個維度，即企業(yè)管理與企業(yè)規(guī)模提出了五階段的成長模型。葛雷納認為企業(yè)處于不斷變化中，而企業(yè)的歷史情況更能決定企業(yè)未來發(fā)展方向。

我國學(xué)者對生命周期理論也進行了相應(yīng)的研究。陳佳貴對生命周期作了進一步的研究，他認為企業(yè)最終點不是消亡，而是進入蛻變期，即生命階段包括孕育期、求生存期、高速發(fā)展期、成熟期、衰退期與蛻變期。李業(yè)將企業(yè)生命周期進行更為細致的劃分，在孕育期與發(fā)展期之間劃分出初生期，即生命周期階段分為孕育期、初生期、發(fā)展期、成熟期與衰退期。

二、企業(yè)生命周期理論與會計要素教學(xué)的聯(lián)系

會計教學(xué)工作大體按照資產(chǎn)負債表與利潤表的順序進行，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用與利潤的順序。對于初學(xué)者來說，尤其是每個會計子要素涉及會計處理時，脈絡(luò)不是很清晰。單純按照教學(xué)的內(nèi)容進行教學(xué)會枯燥無味。本來會計教學(xué)內(nèi)容較多，一般的教學(xué)課時較少，如何讓同學(xué)們在較短時間的內(nèi)掌握更多的會計知識，不得不使每個會計教學(xué)者進行深入思考。

筆者在實踐教學(xué)的過程發(fā)現(xiàn)，每個版本的會計教材在進行講解中都是遵循生命周期理論的思維。例如，在資產(chǎn)的介紹中，常規(guī)的思路都是資產(chǎn)的初始確認、后續(xù)計量、終止確認、更新改造等，這類似于企業(yè)生命周期的四個階段。對于初生期，也就是各項會計要素是怎樣得來的，途徑一般有：外購、自建、交換、捐贈等；而對于存活期，也就是后續(xù)計量，即資產(chǎn)的價值是如何轉(zhuǎn)移到新增價值之中；衰亡期，也就是資產(chǎn)的終止確認。對于蛻變期，如對某項資產(chǎn)進行性能方面的改進，延長使用壽命，如同生命的又一次蛻變。當然針對上述的各個階段，有相應(yīng)的會計處理在實踐教學(xué)中應(yīng)一一針對不同階段進行講解。

三、案例講解

經(jīng)過上述闡釋，下面將企業(yè)生命周期理論如何在會計教學(xué)中應(yīng)用進行實例講解，以固定產(chǎn)為例。

（一）初生期——初始確認

固定資產(chǎn)初始確認也就是固定資產(chǎn)的取得，其取得方式也不外乎外購、自建、租賃、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等。了解取得方式后，關(guān)鍵是入賬價值的確定。

外購：入賬的固定資產(chǎn)的價值包括買價、相關(guān)稅費、專業(yè)服務(wù)費等為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的必要的支出。自建：包括工程領(lǐng)用的材料、發(fā)生的人工費用、相關(guān)稅費、資本化利息等為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要支出。其他方式：對于其他方式的得來一般按照固定資產(chǎn)的公允價值進行入賬，價值不公允的除外。

在初始確認時，一般涉及的會計科目是“固定資產(chǎn)”、“在建工程”。

會計分錄如下。

1.外購

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

2.自建

借：在建工程

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（二）存活期——固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要涉及固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊主要涉及四種方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

1.平均年限法

此種方法是將資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額平均分攤到固定資產(chǎn)的使用壽命中，此種方法考慮資產(chǎn)的凈殘值。其計算公式：月折舊額=（1-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用壽命/12*固定資產(chǎn)原價。

2.工作量法

首先了解固定資產(chǎn)的總工作量，根據(jù)每期的工作量來確定每期的折舊額， 即月折舊額=當月工作量*（1-預(yù)計凈殖值）/預(yù)計總工作量

3.雙倍余額遞減法

該種方法又稱加速折舊法，此種方法最后兩年考慮凈殘值，改為直線法折舊，在前第（n-2）年不考慮凈殘值，在直線法的基礎(chǔ)上加速一倍進行折舊。

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-累計折舊）*2/平均使用壽命/12

4.年數(shù)總和法

考慮固定資產(chǎn)凈殘值，將固定資產(chǎn)累計使用時間作為分母，而某年的使用壽命作為分子，以此來確定折舊率。

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）*尚可使用時間/預(yù)計使用年數(shù)之和/12

上述是固定資產(chǎn)的折舊方法。每種方法的選擇與確定要結(jié)合固定資產(chǎn)的實際使用情況，方法一旦確定下來，不得隨意變更，除非使用固定資產(chǎn)使用環(huán)境發(fā)生變化，使得原折舊方法不再適用。

有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計分錄如下。

借：相關(guān)成本或者費用科目

貸：累計折舊

（三）衰亡期——固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)由于試用壽命結(jié)束或者是受到損毀，導(dǎo)致固定資產(chǎn)要終止確認，這就是固定資產(chǎn)到了它的衰亡期。這時候需要把與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計科目進行沖銷，像“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)清理”之中，發(fā)生的清理費用等計入“固定資產(chǎn)清理”借方，清理收入計入“固定資產(chǎn)清理”貸方，最終將“固定資產(chǎn)清理”的余額轉(zhuǎn)入到利得或者是損失中。

會計分錄如下。

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

貸：原材料

銀行存款

最終將固定資產(chǎn)清理期末余額，如果是借方余額轉(zhuǎn)入到“營業(yè)外支出”會計科目，貸方差額轉(zhuǎn)入到“營業(yè)外收入” 會計科目。

（四）蛻變期——更新改造固定資產(chǎn)

對于固定資產(chǎn)，存在更新改造的情況，如地震過后對震區(qū)房屋進行加固工程，飛機發(fā)動機出現(xiàn)問題之后進行更換發(fā)動機等。一旦出現(xiàn)上述情況，應(yīng)該先將固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)到“在建工程”，等工程完工之后，在從“在建工程”轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”會計科目。

四、結(jié)論

本文將企業(yè)生命周期理論運用到會計要素的實踐教學(xué)之中，顯得較為生動，因為筆者發(fā)現(xiàn)二者存在一些類似之處。會計教學(xué)工作本身是一門很枯燥的教學(xué)，運用生動的“企業(yè)生命周期理論”可以幫助學(xué)生更加系統(tǒng)地掌握會計知識，在頭腦中形成會計知識體系，而不至于出現(xiàn)“一鍋粥”的情況。本文僅以固定資產(chǎn)進行案例講解，但是不限于此，此種方法可以適用于會計要素的其他子科目，這需要會計教學(xué)者或會計的自學(xué)者用心去劃分。此種教學(xué)方法在實踐教學(xué)之中，仍可能存在一些弊端與不足，需要各位同仁朋友進行指證，大家相互探討，以達到共同進步的效果。

參考文獻：

[1]劉婷，平瑛.產(chǎn)業(yè)生命周期理論研究進展[J].湖南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2009（08）.

[2]劉永澤，陳文銘.會計學(xué)[M].大連：東北財經(jīng)出版社，2012.

[3]2013年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試編寫組.財務(wù)與會計[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2013.

（作者單位：四川師范大學(xué)成都學(xué)院人文學(xué)院）