作者簡介：董霖（1990—），女，土家族，重慶市石柱縣人，會計學(xué)在讀碩士，單位：四川大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理。

環(huán)境成本是一個兼顧宏觀和微觀的概念。國內(nèi)外學(xué)者對于環(huán)境成本的定義不一而同。筆者認(rèn)為，企業(yè)考慮產(chǎn)品的環(huán)境成本不僅應(yīng)考慮產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，更應(yīng)從產(chǎn)品生命周期的角度出發(fā)進(jìn)行考慮，這是一種更全面的成本觀。產(chǎn)品生命周期包括產(chǎn)品的設(shè)計、原材料的采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品流通和銷售、廢棄物回收等過程。生命周期成本是指產(chǎn)品生命周期各個階段發(fā)生的成本的總和。本文將從產(chǎn)品生命周期的角度對環(huán)境成本進(jìn)行分析，立足于產(chǎn)品的生命周期成本來探討企業(yè)如何控制環(huán)境成本。

一、企業(yè)核算環(huán)境成本的必要性

隨著國外環(huán)境會計的發(fā)展，我國的專家學(xué)者、政府、企業(yè)逐步開始關(guān)注環(huán)境會計，對實行環(huán)境會計的方法和法規(guī)準(zhǔn)則也進(jìn)行了相應(yīng)的摸索。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本的核算是實行環(huán)境會計的前提。推行環(huán)境會計、核算環(huán)境成本是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與國際接軌的必然結(jié)果。

1、現(xiàn)代成本管理思想的樹立

傳統(tǒng)成本管理的目的是單純地追求企業(yè)成本的降低。企業(yè)為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，力求減少費(fèi)用的發(fā)生，盲目地縮減各種支出，沒有考慮宏觀的成本。目前在我國企業(yè)中主要表現(xiàn)為，在追求絕對成本降低的過程中忽略了降低生產(chǎn)成本時對環(huán)境造成污染所帶來的治理成本。這是一種狹隘的成本降低觀念，造成企業(yè)成本控制范圍狹窄，環(huán)境成本控制目標(biāo)不明確。

現(xiàn)代成本管理的目的是通過一系列方法促進(jìn)成本的降低，提高企業(yè)的盈利能力。即使成本上升了，只要這種上升能帶來盈利能力的更大幅度的提高，那么這也是企業(yè)成本的降低。企業(yè)在實現(xiàn)利潤目標(biāo)的同時，要兼顧環(huán)境的保護(hù)，避免單方面的追求降低成本，由此帶來環(huán)境的污染，在將來治理環(huán)境時支付更多的成本。

2、 環(huán)境問題日益引起社會各界的重視

據(jù)有關(guān)專家對各種污染物來源所作的分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。對此，國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。國際綜合報告委員會于2011年9月12日發(fā)布了綜合報告討論稿——《邁向綜合報告：在21世紀(jì)傳播價值》，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該向外界提供包含財務(wù)、環(huán)境、社會責(zé)任和公司治理等信息的綜合報告。

隨著環(huán)境不斷惡化、全球氣候變暖，環(huán)境問題已經(jīng)引起了社會各界人士的廣泛關(guān)注，各國積極開展環(huán)境保護(hù)的教育使得公眾的環(huán)保意識有所提高，會造成環(huán)境污染的企業(yè)行為會受到了越來越多的約束。

3、 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要

環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系。從企業(yè)自身盈利的角度來看，企業(yè)有必要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。首先，消費(fèi)者對綠色產(chǎn)品日益青睞，有些國家已禁止無環(huán)境（綠色）標(biāo)志的商品進(jìn)入市場，我國于1992年正式開始了產(chǎn)品環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證工作，，對環(huán)境有害的產(chǎn)品將被排斥在市場之外。其次，我國的籌資機(jī)制也開始注重環(huán)境形象，中國人民銀行己經(jīng)規(guī)定各級銀行發(fā)放貸款時必須配合環(huán)境保護(hù)部門把好關(guān)，對環(huán)境部門未批準(zhǔn)的項目一律不予貸款。

二、環(huán)境成本的控制

筆者認(rèn)為，應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中建立更加全面的環(huán)境成本控制，不僅要考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，更應(yīng)該將著眼點(diǎn)放在產(chǎn)品的整個生命周期。企業(yè)可以運(yùn)用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中涉及環(huán)境的各種活動進(jìn)行管理，從根本上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，本文將以惠普公司為例進(jìn)行分析：

（一）事前規(guī)劃

在產(chǎn)品生產(chǎn)前的設(shè)計階段，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行事前規(guī)劃。傳統(tǒng)的成本管理模式對環(huán)境成本的管理采用末端治理的方式，在造成環(huán)境污染之后進(jìn)行治理，它在產(chǎn)品設(shè)計、原材料采購等產(chǎn)生環(huán)境污染的源頭階段并未進(jìn)行控制。產(chǎn)品生命周期中的環(huán)境成本大部分是由設(shè)計階段決定的，企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計階段應(yīng)對產(chǎn)品進(jìn)行生態(tài)設(shè)計，將環(huán)境保護(hù)融入到設(shè)計方案中，選出降低環(huán)境成本的最佳方案。1992以來，惠普公司就采取行動來減少產(chǎn)品和消費(fèi)者帶來的環(huán)境影響，“為環(huán)保而設(shè)計項目”（DfE）專注于可回收性設(shè)計，設(shè)計更易于升級和回收的產(chǎn)品。

（二）事中監(jiān)控

對于產(chǎn)品設(shè)計方案的實施階段，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行事中監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)從原材料的采購、使用入手，盡量減少有損環(huán)境的原材料的采購和使用，從源頭上控制環(huán)境成本的發(fā)生?；萜展局饕獜囊韵聝蓚€方面入手：1、替代可能對人和環(huán)境產(chǎn)生不利影響的材料。2、停止使用產(chǎn)品中的問題材料，在國際RoHS（電子電氣產(chǎn)品中某些有害物質(zhì)的限制使用）法令生效前，惠普已經(jīng)淘汰了其中限制使用的大部分物質(zhì)，并于2005年初交付了首批完全符合RoHS要求的產(chǎn)品。

在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，企業(yè)應(yīng)通過運(yùn)用先進(jìn)的生產(chǎn)方式和作業(yè)管理方法，改進(jìn)工藝設(shè)備或開發(fā)全新工藝流程，促進(jìn)原材料的節(jié)約，減少污染物的排放?；萜諏嶒炇野l(fā)現(xiàn)，計算機(jī)硬件每使用1瓦功率，數(shù)據(jù)中心冷卻設(shè)備要消耗高達(dá)1瓦的功率，為了降低能源消耗，惠普采用多種節(jié)能技術(shù)，用以控制硬件和冷卻設(shè)備對功率的消耗。

在產(chǎn)品的銷售階段，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)保理念，推廣對包裝物的循環(huán)利用，減少對資源的浪費(fèi)，對環(huán)境的破壞?；萜詹捎冒b技術(shù)革新，減少紙張的使用，將激光黑白打印機(jī)的硒鼓安全說明打印在硒鼓的外包裝上，而不再單配安裝說明書，從而每年節(jié)約近462噸紙張。

（三）事后控制

企業(yè)可以通過對廢棄物的循環(huán)利用進(jìn)行事后控制，進(jìn)一步降低環(huán)境成本。一方面，企業(yè)可以通過對產(chǎn)品的維護(hù)延長產(chǎn)品的使用壽命，減少產(chǎn)品的報廢。另一方面，對于已經(jīng)報廢的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求處置廢棄產(chǎn)品，盡量減少污染，并對其進(jìn)行回收利用?；萜誋P Scanjet 4257掃描儀是應(yīng)用回收材料的典范，它的盒蓋材料中含有回收塑料，這些回收塑料有25%來自“環(huán)球伙伴計劃”中回收的耗材，75%來自回收的塑料飲料瓶。現(xiàn)在，惠普銷售的多款打印機(jī)和掃描儀外殼都采用這種再生塑料代替了純塑料。

三、發(fā)展前景

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)利益相關(guān)者不僅關(guān)注企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)，也會趨于關(guān)注企業(yè)的非財務(wù)指標(biāo)，綜合報告將成為大勢所趨。2009年巴斯夫、娜圖化妝品、諾和諾德、飛利浦和聯(lián)合技術(shù)公司都采用了綜合報告。企業(yè)應(yīng)該看到這樣的發(fā)展趨勢，在企業(yè)的經(jīng)營管理中融入環(huán)境保護(hù)的意識，進(jìn)行環(huán)境成本的核算，力求提高經(jīng)濟(jì)效益的同時提高環(huán)境效益，這不僅有利于塑立良好的企業(yè)形象，也有利于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：四川大學(xué)）

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