作者簡介：魏曉慶（1988–），女，河北省阜城縣人，河北大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)在讀碩士研究生。

摘要：預(yù)算管理作為一種管控手段，是企業(yè)管理控制系統(tǒng)的核心要素，而預(yù)算松弛行為是企業(yè)在實施預(yù)算管理過程中普遍存在的問題，直接影響到企業(yè)預(yù)算管理效能的充分發(fā)揮，近年來也越來越多的受到理論界的關(guān)注。企業(yè)為了實現(xiàn)預(yù)算管理的有效溝通、資源合理配置等目標(biāo)就需要努力減少預(yù)算管理中存在的松弛現(xiàn)象。本文通過解析預(yù)算松弛的涵義，進(jìn)一步探討了產(chǎn)生預(yù)算松弛行為的各種影響因素，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點防范措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛行為；影響因素；防范措施

1.預(yù)算松弛的涵義

1.1解析預(yù)算松弛的內(nèi)涵

預(yù)算松弛行為在企業(yè)的預(yù)算管理中是一種極其普遍的現(xiàn)象。從會計學(xué)角度來看，預(yù)算松弛就是刻意的高估成本費用，低估收入和收益，這樣最終確定的預(yù)算水平和最優(yōu)的預(yù)算水平之間便產(chǎn)生了差異，該差異就是預(yù)算松弛。

1.2.預(yù)算松弛給企業(yè)預(yù)算管理帶來的負(fù)面影響

1.2.1不利于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的順利實現(xiàn)

我們了解到預(yù)算松弛行為存在著低估收入、高估成本的可能，而其中的收入部分若簡單理解為是由銷售量和價格來決定，那么也就意味著是低估產(chǎn)銷量和價格，同時高估成本就是在有意夸大預(yù)算的困難，為完成實際目標(biāo)保留了一定的后路，無疑最終企業(yè)的利潤也是被低估的。還是從會計角度來講，如此寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)很可能會給企業(yè)帶來如下一系列的狀況：銷售部門低估收入，很容易的實現(xiàn)了銷售業(yè)績；生產(chǎn)部門為防萬一蓄意高估生產(chǎn)成本，現(xiàn)金會計為企業(yè)保留過多的現(xiàn)金儲備以備不時之需，增加了現(xiàn)金的預(yù)防成本等。這些影響都是不利于企業(yè)正常經(jīng)營活動的開展的，過于寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)給企業(yè)帶來的都是眾多的無效成本，企業(yè)無法實現(xiàn)成本和利潤的最優(yōu)，久而久之，企業(yè)的效益必將受到不利的影響，同時，還會影響到企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

1.2.2不利于企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)運行

我們知道，本年度的銷售預(yù)算是年度預(yù)算的編制起點，按照“以銷定產(chǎn)”的原則來確定生產(chǎn)預(yù)算、銷售費用預(yù)算等。如果預(yù)算是寬松的，銷售部門可以完成1000萬元的目標(biāo)，但是實際只做了800萬元的預(yù)算，倘若后期銷售部門的業(yè)績超過了800萬，其他有關(guān)的部門只能相應(yīng)的增加支出，一旦各部門在前期準(zhǔn)備不充足，不能承受來自銷售部門追加的這筆預(yù)算，就勢必會影響到企業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)運作，從而造成企業(yè)經(jīng)營效率的低下。

2.預(yù)算松弛的成因

預(yù)算松弛的影響因素有很多，歸結(jié)起來主要有以下幾方面內(nèi)容：委托代理問題的存在，預(yù)算編制方法的缺陷，企業(yè)業(yè)績評價的動機(jī)等因素的影響。

2.1委托代理關(guān)系的影響

基于委托代理行為的影響，可以把預(yù)算松弛的成因分為兩個方面：自利行為和信息不對稱。首先，探討自利行為對預(yù)算松弛的影響。追根溯源還是要考慮到企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，股東的目標(biāo)是努力使自己的財富實現(xiàn)最大化，因此，作為股東，會千方百計的要求經(jīng)營者為了自己的利益而用心經(jīng)營。而經(jīng)營者的目標(biāo)則是想法增加報酬，增加閑暇時間，盡量避免面臨風(fēng)險。所以，經(jīng)營者為了實現(xiàn)自己的目標(biāo)，很可能不是非常賣力的去實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，甚者會為了一己私利而背離股東的目標(biāo)。其次，信息不對稱也是產(chǎn)生預(yù)算松弛的客觀基礎(chǔ)。在信息不對稱的客觀環(huán)境下，經(jīng)營者憑借自身具備信息充足的優(yōu)勢，在個人利益的驅(qū)使下，就會故意低估收入和業(yè)績，高估成本費用，從而造成預(yù)算松弛行為的發(fā)生。

2.2預(yù)算編制方法的缺陷

我國企業(yè)常用的是增量預(yù)算，是以基期的水平為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期的業(yè)務(wù)量水平以及有關(guān)影響因素的變動情況，然后通過調(diào)整基期的項目及其數(shù)額，來編制相關(guān)預(yù)算的一種預(yù)算方法。增量預(yù)算有其簡單易行的好處，可是也存在不可忽視的弊端。由于該方法對外界情況的變動考慮比較少，而且沒有一套嚴(yán)格衡量各個項目預(yù)算量的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生變化時，預(yù)算數(shù)額就會受到基期一些不合理因素的干擾和影響，可能會導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果的不準(zhǔn)確，這樣不利于調(diào)動企業(yè)各個部門達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的積極性。同時，使用增量預(yù)算方法，對于預(yù)算執(zhí)行者而言，主要任務(wù)落在了去爭取寬松的預(yù)算指標(biāo)，只要拿到了這個指標(biāo)，不僅可以輕松順利的完成既定任務(wù)，而且還能拿到獎金。這個過程中，很容易出現(xiàn)預(yù)算權(quán)力的尋租現(xiàn)象，不利于企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。

2.3企業(yè)業(yè)績評價的機(jī)會主義

作為現(xiàn)代企業(yè)業(yè)績考評的一個重要指標(biāo)，企業(yè)的管理層對經(jīng)營者年度預(yù)算的完成程度有一定的要求。預(yù)算制定和執(zhí)行者一手負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理的工作，反過來，工作的成績還要作為評價自己業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，重要的是在某種程度上與自身的薪酬掛鉤，不管預(yù)算執(zhí)行者是為了獲得更理想的績效考評結(jié)果，增加獎金的比重，或是獲得高層的認(rèn)可與贊同，提升自身的品牌效應(yīng)，以及得到更好的升遷機(jī)會等原因，顯然會制定比實際完成的業(yè)績低一些的預(yù)算目標(biāo)，這樣，年度終了，考評業(yè)績的時候，就可以造成一個超額完成預(yù)算目標(biāo)的假象，總而言之，預(yù)算評價環(huán)節(jié)設(shè)置的不合理導(dǎo)向是預(yù)算松弛產(chǎn)生的一個根源所在。

3.預(yù)算松弛的防范措施

在企業(yè)的預(yù)算管理中，針對以上預(yù)算松弛可能存在的幾方面影響因素，可以從以下幾個角度入手，做好預(yù)算松弛的防范措施。

3.1增強(qiáng)信息的透明度

增強(qiáng)信息的透明度，應(yīng)該從根源上著手，加強(qiáng)委托代理雙方信息的交流與溝通，高層管理者應(yīng)該通過各種渠道，比如在企業(yè)內(nèi)部建立一個有效的預(yù)算信息系統(tǒng)，利用計算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)渠道，實現(xiàn)信息的多元化分享。不斷向下層員工宣講本企業(yè)的愿景、戰(zhàn)略和企業(yè)文化，讓企業(yè)的員工盡可能多的了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，而且要積極創(chuàng)造上下級溝通的機(jī)會，并認(rèn)真聽取、采納員工合理的意見和建議，為那些樂于給企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策的員工給與適當(dāng)?shù)莫剟?，目的在于鼓勵培養(yǎng)企業(yè)員工的主人翁意識，樹立一種“企業(yè)興亡，匹夫有責(zé)”的強(qiáng)烈責(zé)任感。

3.2建立科學(xué)的預(yù)算編制方法

在編制預(yù)算時可以考慮使用一種較為科學(xué)的預(yù)算編制方法，如零基預(yù)算。零基預(yù)算就是“以零為基礎(chǔ)編制的預(yù)算”，采用零基預(yù)算方法編制費用預(yù)算的時候，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要分析費用項目和費用數(shù)額的合理可行性，來綜合平衡編制費用預(yù)算。零基預(yù)算與增量預(yù)算相比最大的優(yōu)點就是不受前期費用項目和費用水平的制約，這樣可以充分調(diào)動企業(yè)各部門降低費用的積極性。另外，零基預(yù)算對于企業(yè)一切要開展的業(yè)務(wù)活動，都要逐項進(jìn)行成本效益分析，這樣可以避免費用項目中那些不合理不恰當(dāng)?shù)拈_支，預(yù)算開支有了標(biāo)準(zhǔn)之后就能克服預(yù)算中的權(quán)力尋租現(xiàn)象。

3.3改善企業(yè)業(yè)績的考評機(jī)制

一方面，要綜合考慮收益和成本因素，設(shè)置多項績效考核指標(biāo)，從不同角度來衡量企業(yè)業(yè)績，而不能僅僅局限于預(yù)算的價值指標(biāo)。另外，可以嘗試啟用真實引導(dǎo)型激勵方案，即預(yù)算的執(zhí)行只有在提供的預(yù)算數(shù)據(jù)真實的情況下才能實現(xiàn)報酬激勵的最大化，如果由于各種原因?qū)е骂A(yù)算編制的不合適，要讓預(yù)算的執(zhí)行者解釋差異的原因，通過這種方式盡量壓縮預(yù)算松弛的彈性空間，讓預(yù)算的編制更加接近于實際情況。（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

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