張慶峰

摘 要：近幾年農(nóng)村信用社在內(nèi)部控制方面有較大改觀，已經(jīng)成功建立相對完善的的內(nèi)控體系。農(nóng)村信用社作為經(jīng)營貨幣的特殊金融企業(yè)，防范和控制風險始終是最重要的工作，而內(nèi)部控制又是控制風險的關(guān)鍵。欲使農(nóng)信社不斷發(fā)展壯大，就要及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化管理，從而保證企業(yè)整體效益的實現(xiàn)。因此，加強內(nèi)部控制，對企業(yè)自身生存和發(fā)展有著重要意義，研究其存在的主要問題及原因，并有針對性的提出內(nèi)控制度建設(shè)的建議和具體改進措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；農(nóng)信社；監(jiān)督

農(nóng)村信用社作為覆蓋中國農(nóng)村地區(qū)的金融服務(wù)機構(gòu)，對實現(xiàn)農(nóng)村金融服務(wù)的現(xiàn)代化，發(fā)揮著重要的推動作用。但是，由于信用社內(nèi)部控制建設(shè)不到位，使得一些金融風險逐步暴露出來，違規(guī)操作事件也是屢禁不止。目前我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制機制建設(shè)還不完善，滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，給農(nóng)村信用社的健康可持續(xù)發(fā)展帶來了很大的隱患。

1 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制概況

內(nèi)控制度是農(nóng)信社為保證其資產(chǎn)的完整性、完成既定的工作目標和防范各類風險、對內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法措施和程序的總稱。農(nóng)信社企業(yè)的內(nèi)部控制工作在持續(xù)進步，如絕大部分受訪者認為其企業(yè)的內(nèi)部控制實施工作有助于規(guī)范流程。但是進步仍然是較為緩慢，仍有相當部分的企業(yè)在內(nèi)控工作中存在一些誤區(qū)，如認為實施內(nèi)控的成本過高、實施內(nèi)控工作僅僅為了滿足監(jiān)管要求等。高管重視程度不夠這類內(nèi)控推行過程中存在的老問題仍然出現(xiàn)在本次調(diào)查結(jié)果中，只有盡快實施改進，才能令內(nèi)部控制實施工作達到令人滿意的效果。

內(nèi)部控制從誕生那天起，可謂人見人愛，魅力無窮。政府需要企業(yè)組織加強內(nèi)部控制以維護國家安全和法律法規(guī)的執(zhí)行；管理層需要內(nèi)部控制以實現(xiàn)組織目標和管理活動有序進行；審計部門需要內(nèi)部控制以提高工作效率和防范審計風險。需求不同，關(guān)注焦點也就不同，發(fā)揮的作用也就有天壤之別。

2 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制主要問題

2.1 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的邊緣化和制度缺損及軟化

現(xiàn)代經(jīng)濟管理學告訴我們，內(nèi)控作為企業(yè)約束、自我管理的自律行為，是保證其經(jīng)營安全、實現(xiàn)經(jīng)營目標的不可或缺的重要管理形式。作為高負債、高風險的金融業(yè)尤為如此。目前農(nóng)村信用社內(nèi)控的邊緣化和制度缺損及軟化卻相當嚴重。

2.1.1 內(nèi)控意識淡??；思想認識不到位

一些農(nóng)村信用社在內(nèi)控制度建設(shè)中重此輕彼，各取所需，缺乏系統(tǒng)性，影響了內(nèi)控制度整體作用的發(fā)揮。在信用社的部分管理人員中，重業(yè)務(wù)輕管理的思想誤區(qū)仍然存在。對信用社內(nèi)控機制的指導(dǎo)思想不明確，內(nèi)控意識淡薄，對加強內(nèi)控機制建設(shè)的重要性和重要作用認識膚淺，沒有形成共識。

2.1.2 制度不完善，執(zhí)行不得力

目前在農(nóng)信社對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。會計處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。

2.2 農(nóng)村信用社內(nèi)部人控制與體制的模糊性

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學創(chuàng)始人科斯認為，產(chǎn)權(quán)體現(xiàn)的主要不是人與財產(chǎn)的關(guān)系，而是指財產(chǎn)的所有者實際擁有的、實施一定行為的權(quán)利。制度未能覆蓋所有的重要業(yè)務(wù)流程和風險點，出現(xiàn)無章可循。國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫得好，執(zhí)行得不夠好；國有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國有小型企業(yè)的要好些；黨政機關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)控制度比國有企業(yè)執(zhí)行得好些。

2.3 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度建設(shè)問題

保證信用社的內(nèi)控制度有效執(zhí)行，必須建立有權(quán)威、有獨立性的內(nèi)控機構(gòu)，這是建立信用社科學經(jīng)營管理機制的需要。為了改善農(nóng)信社內(nèi)部控制普遍薄弱的難題，應(yīng)該在規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的同時來規(guī)范農(nóng)信社的內(nèi)部控制，并明確管理當局對企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)承擔的責任，使其真正意識到內(nèi)部控制的重要性，而不是僅僅為了達到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形式上的包裝。

2.4 農(nóng)村信用社內(nèi)控體系不完善，缺乏風險意識

當前農(nóng)村信用社在一定程度上壟斷整個農(nóng)村的金融市場，這導(dǎo)致信用社經(jīng)營者缺乏提升業(yè)績和動力和壓力，風險意識相當談薄。農(nóng)村信用社在信貸管理中存在的經(jīng)營理念落后、準入門檻過低、管理粗放甚至以借新還舊方式掩蓋不良貸款等問題，造成了大量不符合條件的借新還舊貸款。這部分貸款潛在風險較大，對信貸資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生了不良影響，已經(jīng)成為信貸資產(chǎn)質(zhì)量不高的源頭之一，制約了農(nóng)村信用社健康有序發(fā)展。因此，深入分析農(nóng)村信用社借新還舊貸款管理的現(xiàn)狀，查找借新還舊貸款產(chǎn)生的原因，找準風險防范對策，對提高農(nóng)村信用社的信貸資產(chǎn)質(zhì)量顯得尤為重要。

2.5 農(nóng)村信用社內(nèi)控文化受輕視、未形成

文化建設(shè)是一個企業(yè)的靈魂。目前我國農(nóng)村信用社雖然在內(nèi)部控制方面加大了力度，但是在信用社的文化建設(shè)方面依然十分落后，沒有形成內(nèi)控文化。我國的農(nóng)村信用社更多地還停留在用剛性制度進行內(nèi)部控制的階段，而沒有正確理解企業(yè)文化與內(nèi)部控制的密切關(guān)系。在企業(yè)文化的建設(shè)中，計劃經(jīng)濟意識、官本位意識、封閉經(jīng)營意識、“貴義賤利”意識、輕視管理意識等還不同程度地存在于人們的頭腦中，阻礙了企業(yè)文化的發(fā)展。管理者的管理理念不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。一般而言，內(nèi)部控制制度主要由管理者進行設(shè)計，所以，管理當局的管理理念、管理者的管理風格、對待風險的態(tài)度和控制風險的方法、對會計報表所持的態(tài)度等會對內(nèi)部控制產(chǎn)生很大的影響。

2.6 農(nóng)村信用社檢查與監(jiān)督存在問題

調(diào)查顯示，各企業(yè)對檢查與監(jiān)督還比較重視，一般都設(shè)有獨立的內(nèi)部審計部門，并有計劃、有針對性地對相關(guān)業(yè)務(wù)進行審計檢查。但調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計部門被賦予的職權(quán)有限，所發(fā)現(xiàn)的一些問題并沒有得到及時有效的處理，沒有一家企業(yè)在董事會下設(shè)立專門機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督，削弱了內(nèi)部審計的力度。另外，不管是企業(yè)的內(nèi)審還是聘請中介機構(gòu)開展的獨立審計，審計的內(nèi)容都沒有涉及到對內(nèi)部控制本身的評價，這也大大降低了檢查監(jiān)督的效率。

3 加強農(nóng)村信用社內(nèi)部控制具體措施

隨著管理理論與實踐和審計理論與實踐的發(fā)展，內(nèi)部控制的含義也應(yīng)當不斷發(fā)展與完善。從系統(tǒng)論的角度來看，可以把企業(yè)系統(tǒng)要素之間為了達到系統(tǒng)目標的相互作用、相互制約稱為內(nèi)部控制。從契約論的角度，可以把內(nèi)部控制看成是為了取得低交易成本、彌補企業(yè)這個契約的不完備性而在企業(yè)內(nèi)部建立的一個控制機制。在農(nóng)村信用社深化改革這個過程中，政府要扶上馬、送一程，直至把農(nóng)村信用社最后推向市場。為此，省級政府需要制定農(nóng)信社工作管理辦法，明確省級政府相關(guān)部門和地方政府在推進農(nóng)信社改革工作中的職能和職責。

3.1 加強內(nèi)控制度建設(shè)，提升內(nèi)控評價水平

由于農(nóng)村信用社在內(nèi)控機制上所存在問題的嚴峻性和農(nóng)村信用社發(fā)展的不平衡性，因此，建立和完善農(nóng)村信用社內(nèi)控機制應(yīng)采取“標本兼治、綜合治理”的對策。結(jié)合內(nèi)控合規(guī)管理現(xiàn)狀，進一步修訂、完善各項管理制度、規(guī)定，要制定統(tǒng)一的內(nèi)控制度，力求內(nèi)控制度體系具有完整性、統(tǒng)一性，并努力使其規(guī)范化、科學化。加強內(nèi)控考核，將內(nèi)控管理目標繼續(xù)納入基層網(wǎng)點和部門年度考核，使內(nèi)控管理不斷加強、完善；是及時研究本行內(nèi)控管理工作，分析存在的問題及原因，研究提出管理意見和改進措施；認真做好內(nèi)控評工作，提升內(nèi)控評價水平。

3.2 嚴格制度實施；完善自我約束

制度要堅決落實到位，堵塞管理漏洞。加強內(nèi)控機制建設(shè)，就必須把落實各項內(nèi)控制度作為強化內(nèi)部管理、防范風險的頭等大事來抓。農(nóng)村信用社作為一個自主經(jīng)營、自擔風險的獨立法人企業(yè)，其自我約束體系的完善則是建立內(nèi)控機制的根本。根據(jù)各崗位的履職要求加強內(nèi)控管理，從薄弱環(huán)節(jié)入手，進一步規(guī)范各環(huán)節(jié)、各崗位的操作，扎扎實實地對待每一項工作，此外，在風險內(nèi)控管理方面，該行充分認識到民間借貸對該行內(nèi)控案防的影響。進一步加大員工行為排查和內(nèi)部管理，確保該行全年安全無事故。

3.3 加快農(nóng)信社改革步伐，實施內(nèi)部科學化管理

按照現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，強化約束和制約機制。按照合作制原則，建立起真正的合作金融組織。在內(nèi)部管理上，完善和健全社員代表大會、理事會和監(jiān)事會“三會”制度，每一項工作結(jié)束后，都要組織相關(guān)人員按照預(yù)先規(guī)定和要求進行全面的考核和評價，向有關(guān)方面通報情況。嚴格核算制度和具體操作。加強信貸隊伍建設(shè)，提升信貸管理水平。本行根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展情況和管理要求，采取措施持續(xù)充實信貸管理骨干，逐步建立專業(yè)信貸管理人員隊伍；推行分行信用風險等級管理辦法，進一步加強對分支機構(gòu)風險管理工作的考核和評級，并與存貸比、授權(quán)和人員配臵等掛鉤；打造全新的信貸培訓(xùn)體系，通過線上自學、視頻和現(xiàn)場培訓(xùn)相結(jié)合的多渠道培訓(xùn)方式，加強對各級信貸人員的培訓(xùn)考試、資格認定，提升風險管理水平。

3.4 加強行風建設(shè)，提升服務(wù)質(zhì)量

服務(wù)是農(nóng)信社工作的靈魂，結(jié)合窗口工作特點，在工作中做到“三個堅持”：堅持“以人為本、服務(wù)至上”的宗旨，接待辦事主動熱情，舉止得體，語言文明；堅持執(zhí)行首問負責制和崗位分離原則，以進一步規(guī)范服務(wù)行為，提高工作效率，為群眾提供更周到、更高效、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)；堅持加強業(yè)務(wù)理論學習，使全體工作人員做到以熟練的業(yè)務(wù)水準提供一流的服務(wù)，以實際行動切實維護農(nóng)信社窗口單位的良好形象。

3.5 開展內(nèi)部控制評價

充分了解和認識現(xiàn)實狀況；在內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，進一步明確初始狀態(tài)、約束條件和遷移方式。在思想上構(gòu)筑合規(guī)風險管理的屏障，包括員工思想行為教育培訓(xùn)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)操作控制系統(tǒng)、內(nèi)控制度查詢系統(tǒng)等三個子系統(tǒng)。2005年以來，主要做了內(nèi)控教育、內(nèi)控培訓(xùn)和制度梳理等三項工作。創(chuàng)造性開展“兩項員工主題教育活動”開展員工違規(guī)成本測算教育活動。該活動主要做法是將歷年來容縣農(nóng)村信用社因違規(guī)被開除或辭退的員工的典型材料加以總結(jié)分析，側(cè)重對其在信用社工作和離開信用社之后的勞動強度、工資收入、社會地位、家庭幸福指數(shù)等各方面進行對比，進而對其違規(guī)行為進行成本測算分析，總結(jié)其違規(guī)行為對個人、對家庭、對同事、對集體造成的負面影響，并整理成冊，供員工學習。

3.6 強調(diào)必要的人員配備、培養(yǎng)與儲備，加強隊伍建設(shè)

人力資源是最重要的資源，沒有人力資源支撐將一事無成，沒有合理的人力資源適用也會于事無補。要科學合理地選拔適合內(nèi)部控制工作的人才，必須樹立新的內(nèi)部控制人才觀，把相應(yīng)的人員配備到適合的崗位，并加大培訓(xùn)和儲備力度，才能滿足日益增加的內(nèi)部控制人才需求和業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

3.7 培養(yǎng)風險意識，提高抗風險能力要培養(yǎng)農(nóng)村信用社的風險意識，為有效支持國際領(lǐng)先的綜合金融服務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，本行將持續(xù)完善符合戰(zhàn)略發(fā)展及風險管控要求的內(nèi)控管理體系，加強事前風險預(yù)警、事中風險監(jiān)控及事后管控監(jiān)督，保證本行各關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制活動設(shè)計合理且運行有效。為實現(xiàn)內(nèi)控管理的全覆蓋，防止在各分支機構(gòu)出現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督的真空地帶，本行將進一步推動完善各分支機構(gòu)的內(nèi)控管理架構(gòu)建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)控管理的縱深推進。按照反洗錢集中處理改革方案的要求，該行一是進一步健全反洗錢工作崗位責任制，明確各級機構(gòu)崗位職責；二是進一步加強各反洗錢小組的協(xié)同配合，積極落實反洗錢工作要求，確保各項工作措施落實到位；三是通過“反洗錢業(yè)務(wù)”培訓(xùn)班提高全行員工的反洗錢意識和業(yè)務(wù)技能，通過組織反洗錢業(yè)務(wù)專項檢查加大監(jiān)管能力。

3.8 處理好與地方政府的關(guān)系

《深化農(nóng)村信用社改革方案》明確要求，對農(nóng)村信用社的管理權(quán)下放到省一級政府，同時要求省級政府要堅持政企分開的原則，對信用社依法管理，不干預(yù)信用社的具體業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動，不把對信用社的管理權(quán)下放給地級以下政府。按照深化農(nóng)村信用社改革的要求，地方政府推進農(nóng)村信用社改革是正確的，但要注意處理好同行業(yè)管理部門和信用社之間的關(guān)系，尊重行業(yè)管理部門自律性制度、工作安排、業(yè)務(wù)部署，尊重信用社的合法權(quán)益，不能單方采取行動。

4 結(jié)束語

內(nèi)控制度是農(nóng)信社規(guī)范自身經(jīng)營行為，強化我國的農(nóng)村信用社內(nèi)部控制，以科學化、法制化為基本理念實行自我約束的制度是新時期的要求。建立和完善信用社內(nèi)控體系，解決信用社內(nèi)部控制的眾多頑疾，需要足夠的信心和毅力。促進信用社管理科學化、制度規(guī)范化、經(jīng)營法制化，是信用社當前和今后一項十分重要的工作任務(wù)，只有高度重視內(nèi)控管理工作，才能實現(xiàn)農(nóng)村信用社的進一步發(fā)展，更好地服務(wù)于民。

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