陳麗芬

摘要：地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既存在領(lǐng)導(dǎo)不重視、機(jī)構(gòu)不健全等決策層面的問題，崗位設(shè)置不合理、制度不完善等管理層面的問題，也存在從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)欠缺和職業(yè)能力低等執(zhí)行層面的問題。針對(duì)存在的問題，本文提出了初步的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：地勘單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在問題；解決對(duì)策

與一般性的加工、制造和服務(wù)工作相比，地質(zhì)勘查工作具有很強(qiáng)的基礎(chǔ)性、很大的探索性、很高的風(fēng)險(xiǎn)性和勞動(dòng)成果的非物質(zhì)性。工作地點(diǎn)多在野外，點(diǎn)多面廣、分散流動(dòng)、工作區(qū)域空間跨度大、投入和產(chǎn)出之間沒有確切的比例關(guān)系等行業(yè)特點(diǎn)，決定了地勘單位會(huì)計(jì)控制過程中的不確定因素很多。

地勘單位與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的加工、制造和服務(wù)企業(yè)相比，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理體制機(jī)制、市場(chǎng)占有、生產(chǎn)過程、營(yíng)銷方式等方面都存在很大的差距，單位財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)信息獲取和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的差距就更大。

近年來，地勘單位在走向市場(chǎng)的同時(shí)也在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面取得了很大成效，但是由于決策層面、管理層面和執(zhí)行層面都存在不少問題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果受到了影響。本文對(duì)地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的存在問題進(jìn)行分析并提出初步解決對(duì)策。

一、決策層面存在的問題及解決對(duì)策

決策層面存在的問題主要表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)不重視、機(jī)構(gòu)不健全。

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視

在地勘單位，部分單位領(lǐng)導(dǎo)往往認(rèn)為財(cái)務(wù)部門盡管很忙很苦，但畢竟不像基層工程處能創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，主要工作就是管錢和算賬，只要能管好現(xiàn)金、不算錯(cuò)賬并及時(shí)提供相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表就可以了，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往缺乏必要的重視和正確的指導(dǎo)思想。

有些地勘單位領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于“長(zhǎng)官意志”、“自己說了算”，制度就是給上級(jí)部門和別人看的，如何執(zhí)行就要根據(jù)具體情況靈活處理，因而經(jīng)常使用例外原則，帶頭不遵守內(nèi)部控制制度，甚至覺得會(huì)計(jì)控制礙手礙腳，僅僅是將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和審計(jì)，并不真正執(zhí)行，造成有章不循的現(xiàn)象，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

事實(shí)上，只有地勘單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視，把企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作真正提上議事日程，真正作為工作重點(diǎn)來抓，在人力、物力和財(cái)力上給予支持，認(rèn)真進(jìn)行制度上的健全與實(shí)施上的監(jiān)管，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也才能真正為地勘單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

地勘單位決策層對(duì)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要有正確的指導(dǎo)思想和認(rèn)識(shí)，只有以自上而下的方式營(yíng)造一個(gè)良好的實(shí)施氛圍，才能真正讓員工把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為自身的職業(yè)要求與切身需要來落實(shí)。在落實(shí)的過程中，領(lǐng)導(dǎo)一定要帶頭模范執(zhí)行，特別是在具體工作細(xì)節(jié)上要講大局、遵循原則、講規(guī)定，真正讓從事內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作人員增強(qiáng)自信心和主動(dòng)性，從而較好地解決地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)問題。

（二）機(jī)構(gòu)不健全

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前地勘單位中有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，部分單位沒有配備專職內(nèi)部審計(jì)人員或委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)。

已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備專職內(nèi)部審計(jì)人員的單位也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用——眾多地勘單位設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際上僅僅只是“擺設(shè)”，是一個(gè)架空的部門，沒有足夠的職權(quán)，無法真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

事實(shí)上，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須要有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或部門去具體實(shí)施?？陬^上說內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如何重要、領(lǐng)導(dǎo)如何重視，如果沒有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或部門去具體實(shí)施，一切都將流于形式。地勘單位應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等因素設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，配備齊全的職能部門，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。

同時(shí)，也可以考慮引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)地勘單位進(jìn)行外部約束的必然選擇，也是監(jiān)督成本較低、見效較快且審計(jì)效果比較好的外部監(jiān)督約束形式。引入社會(huì)審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在重大項(xiàng)目投資及經(jīng)濟(jì)決策等方面為企業(yè)提供會(huì)計(jì)咨詢和服務(wù)，起到規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高管理水平將的重要作用。

二、管理層面存在的問題及解決對(duì)策

管理層面存在的問題主要表現(xiàn)為崗位設(shè)置不合理、制度不完善。

（一）崗位設(shè)置不合理

由于人手少，許多地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員或由其他部門的專職人員兼職，或者雖然設(shè)專職人員，卻身兼數(shù)職，使得崗位設(shè)置明顯不合理。

事實(shí)上，內(nèi)部控制要落到實(shí)處，崗位設(shè)置必須遵循不相容的職務(wù)相互分離的基本原則，把具有關(guān)聯(lián)性、容易出現(xiàn)舞弊行為的職務(wù)分離開，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中，出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會(huì)計(jì)檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離；會(huì)計(jì)核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離；總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。

采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位有：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位有：成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批；成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行；成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

預(yù)算工作的不相容崗位有：預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位有：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；固定資產(chǎn)的保管與清查；固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

（二）制度不完善

建國(guó)以來，我國(guó)一直將地勘單位作為事業(yè)單位來管理。改革開放以來，國(guó)家對(duì)地勘行業(yè)進(jìn)行了一系列改革，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的事業(yè)單位轉(zhuǎn)型為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)主體，管理體制、結(jié)構(gòu)與組織形式都做了相應(yīng)變動(dòng)。地勘單位還應(yīng)結(jié)合其實(shí)際情況，將現(xiàn)代財(cái)務(wù)成本管理、管理會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法和理念融合于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范的設(shè)計(jì)中，進(jìn)一步完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

1.進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度。首先，完善崗位責(zé)任制，把具有關(guān)聯(lián)性、容易出現(xiàn)舞弊的職務(wù)分離開，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。其次，實(shí)行職務(wù)輪換，避免一人長(zhǎng)期固定在某一崗位，讓后任來檢驗(yàn)前任的工作，防止舞弊行為。最后，鞏固例行報(bào)告制度。會(huì)計(jì)人員必須對(duì)會(huì)計(jì)控制過程中發(fā)現(xiàn)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)和異常情況及時(shí)進(jìn)行記錄分析并報(bào)告相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以避免經(jīng)濟(jì)損失，防范財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)工作檢查制度。按照財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》和本單位制定的具體會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置與調(diào)整、會(huì)計(jì)信息的搜集與獲取，建立定期與不定期的檢查、分析、評(píng)比制度，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的合法性、正確性、及時(shí)性、完整性和一致性。

3.進(jìn)一步完善貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策。地勘單位通過建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度和有效監(jiān)控，對(duì)不符合要求的賬戶強(qiáng)制撤銷，財(cái)務(wù)收支實(shí)行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分單位核算”的管理形式，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

4.進(jìn)一步完善實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策。地勘單位購(gòu)置固定資產(chǎn)必須提出計(jì)劃申請(qǐng)，設(shè)備采購(gòu)要實(shí)行比價(jià)采購(gòu)辦法，大型設(shè)備采購(gòu)要實(shí)行公開招標(biāo)制度，防止一個(gè)人說了算。地勘單位處理或報(bào)廢閑置、毀損固定資產(chǎn)時(shí)，必須經(jīng)單位資產(chǎn)管理部門申報(bào)、主管領(lǐng)導(dǎo)審核、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。地勘單位必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)迅速查明原因。

三、執(zhí)行層面存在的問題及解決對(duì)策

執(zhí)行層面存在的問題主要表現(xiàn)為從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)欠缺、從業(yè)人員職業(yè)能力低。

（一）從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)欠缺

近幾年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)欠佳。其突出表現(xiàn)是，在會(huì)計(jì)核算中存在部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，為了個(gè)人利益順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，不按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真等。

由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)整體性的工作，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)有很高的要求，所以必須通過引進(jìn)人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，培養(yǎng)與選拔優(yōu)秀人才，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)作。要增加會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，通過獎(jiǎng)懲等措施來提高其積極性。同時(shí)，為了保證會(huì)計(jì)不相容崗位的執(zhí)行，還要進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)委派制的推行范圍和力度，核心崗位會(huì)計(jì)人員應(yīng)該由上級(jí)主管單位委派，其工資與人事福利等都隸屬于委派部門，這樣就能防止會(huì)計(jì)人員考慮到自身利益而影響對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的監(jiān)督。實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的崗位輪換制，對(duì)敏感崗位實(shí)行任職期限規(guī)定，保證其崗位工作的原則性與相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

地勘單位要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育，提高會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)；加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高職業(yè)道德水平。要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

通過教育和采取相關(guān)措施切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，使財(cái)會(huì)部門真正能夠做到提供真實(shí)、合法、有效的會(huì)計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)字依據(jù)，最大限度地為單位提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（二）從業(yè)人員職業(yè)能力低

在部分老的地勘單位，會(huì)計(jì)人員為了維持自身工作穩(wěn)定，習(xí)慣于處理不正常賬目，對(duì)其所造成的整體賬面偏差也視而不見，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果不佳。由于會(huì)計(jì)自身的學(xué)歷比較低，專業(yè)知識(shí)水平和能力低，以及整個(gè)團(tuán)隊(duì)的學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)不合理，所以在企業(yè)會(huì)計(jì)工作面臨問題時(shí)，辨別能力有限，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解更有限，無法起到推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

地勘單位要想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過在職教育提升會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷層次，形成合理的學(xué)歷結(jié)構(gòu)；鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，提高會(huì)計(jì)人員的職稱層次，形成合理的職稱結(jié)構(gòu)。同時(shí)，還要加大力度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，通過定期培訓(xùn)、考核、輪崗等手段使會(huì)計(jì)人員掌握新政策、新理論，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)改善他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其知識(shí)水平，提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

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（作者單位：云南國(guó)土建設(shè)工程總公司昆明分公司）