孟龍

摘要：2013年8月1號起，試點(diǎn)行業(yè)的“營改增”在全國范圍內(nèi)全面鋪開。這是一項(xiàng)重大的稅制改革，對于財稅工作者也是一次業(yè)務(wù)考驗(yàn)。在一段時期內(nèi)，廣播電視行業(yè)很多大項(xiàng)支出仍不能取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，如果在經(jīng)營中統(tǒng)籌不善，會使企業(yè)稅負(fù)加重。這就要求廣播電視臺（集團(tuán)）、網(wǎng)絡(luò)公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路，重視納稅籌劃，利用好“營改增”的機(jī)遇進(jìn)而帶動其上下游產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅負(fù)；抵扣；納稅籌劃

一、風(fēng)險與機(jī)遇同在，冷靜看待“營改增”

2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財稅[2011]110號），標(biāo)志著“營業(yè)稅改征增值稅”即“營改增”這一重大稅務(wù)改革正式啟動。

從2012年1月上海拉開“營改增”序幕，到2012年8月擴(kuò)圍至10個城市，2013年8月1號起試點(diǎn)行業(yè)的“營改增”要在全國范圍內(nèi)全面鋪開。這是一項(xiàng)重大的稅制改革，對于財稅工作者也是一次業(yè)務(wù)考驗(yàn)。納稅人在“營改增”試點(diǎn)過程中必然會遇到很多實(shí)務(wù)問題，同時也增加了涉稅風(fēng)險，對于任何一家涉稅企業(yè)而言，“營改增”可以說風(fēng)險與機(jī)遇同在，機(jī)遇就是有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營中采取更為靈活的方式，整個行業(yè)稅負(fù)將會明顯下降。

就廣播電視行業(yè)而言，雖然涉及廣告播出服務(wù)、廣告代理服務(wù)、節(jié)目策劃銷售、創(chuàng)意設(shè)計(jì)等領(lǐng)域，但基本被劃入“文化創(chuàng)意服務(wù)類”，加之以前的制片、后期制作、錄音等營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目劃歸了新增加的“影視服務(wù)類”子目，廣播電視行業(yè)的常規(guī)性業(yè)務(wù)全部被歸于“營改增”的范圍之內(nèi)。在稅率方面，《試點(diǎn)方案》規(guī)定，“在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率；其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率（新增的影視服務(wù)業(yè)同樣適用6%稅率）”。而按照原來的營業(yè)稅征收辦法，服務(wù)業(yè)要按照營業(yè)額的5%交納營業(yè)稅金及附加。相比之下，按增值稅征收的稅率比原來按營業(yè)稅征收的稅率要高出不少，如果抵扣不當(dāng)，是否會導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加呢？

從政策的角度來看，廣播電視行業(yè)的影響因素應(yīng)該是稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)投資額及更新周期、經(jīng)營支出中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競爭狀況及企業(yè)是否具有定價權(quán)等。綜上，實(shí)行“營改增”之后，廣播電視臺（集團(tuán)）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的支出就主要包括機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)購置支出、設(shè)備維護(hù)支出、購買影視劇支出等；廣電網(wǎng)絡(luò)公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出包括有線電視網(wǎng)絡(luò)改造所耗用的工程物資和工程款、數(shù)字電視安裝材料、機(jī)頂盒及其他生產(chǎn)開支等。

但是，目前廣播電視行業(yè)很多大項(xiàng)支出仍不能取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，如占總支出15%以上的人員支出，包括外聘明星演員勞務(wù)費(fèi)、食宿費(fèi)用；節(jié)目制作過程中的制景費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、節(jié)目推廣費(fèi)用等；另外，占總支出10%以上的節(jié)目信號落地費(fèi)在現(xiàn)階段有很多地區(qū)不能開具增值稅專用發(fā)票，這部分支出對于廣播電視臺（集團(tuán)）而言就不能用于稅額的抵扣。換言之，這些支出對降低稅負(fù)起不到應(yīng)有的作用。如果在經(jīng)營中統(tǒng)籌不利，會使企業(yè)稅負(fù)加重。

二、納稅籌劃為先，充分利用好“營改增”政策優(yōu)勢

面對“營改增”的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，廣播電視行業(yè)有必要從以下幾個方面著手，采取積極的應(yīng)對措施。

1.“營改增”擴(kuò)圍企業(yè)應(yīng)盡可能申請一般納稅人資格?！盃I改增”后，試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)都有不同程度降低，但經(jīng)測算，被認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)獲得的減稅好處最多，原因在于接受試點(diǎn)一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣后獲得的減稅金額最大，實(shí)惠最多。試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅改前后稅負(fù)無差異。對于廣播電視臺（集團(tuán)）、廣電網(wǎng)絡(luò)公司而言，其經(jīng)營規(guī)模比較確定，被認(rèn)定為一般納稅人并無懸念，但為數(shù)不少的下屬子公司的納稅資質(zhì)認(rèn)定需要慎之又慎，盡量向一般納稅人靠攏。根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管國稅機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，同時符合擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，可以向主管國稅機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定?！?/p>

2.購進(jìn)貨物等大項(xiàng)支出應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)并且要盡量索取增值稅專用發(fā)票。“營改增”企業(yè)一般納稅人其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)稅稅額后的余額，因此“營改增”后，業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行日常采購、維修等活動時應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商，在購進(jìn)設(shè)備、接受維修服務(wù)、租賃有形動產(chǎn)、購買辦公用品時盡量向其索要增值稅專用發(fā)票，通過增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低增值稅。在采購貨物等沒有選擇余地的情況下，只能選擇小規(guī)模納稅人，也應(yīng)當(dāng)要求取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，否則就享受不到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策優(yōu)惠。

3.加強(qiáng)對財務(wù)人員及一線業(yè)務(wù)人員的“營改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。要搞好稅改前后的協(xié)調(diào)工作，特別是財務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)文件并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，正確處理“營改增”前后的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，尤其是計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)和適用稅率的選擇。值得注意的是，增值稅是以不含稅的收入為計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)算的，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅是按照當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減掉當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算。在每個月的報稅過程中，進(jìn)項(xiàng)稅額要求是“憑票抵扣”，即經(jīng)過認(rèn)證過后的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票才能入賬抵扣，財務(wù)人員要嚴(yán)把“認(rèn)證關(guān)”，注意在取得發(fā)票的180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。

4.健全財務(wù)管理體系，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險。財稅〔2013〕37號文第三十五條規(guī)定：“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”同時，第三十六條規(guī)定：“納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。”廣播電視行業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目繁雜，容易出現(xiàn)幾種應(yīng)稅項(xiàng)目混雜的情況。因此，業(yè)務(wù)人員要準(zhǔn)確記錄日常銷售和采購環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)行為，財務(wù)人員應(yīng)分清各業(yè)務(wù)板塊不同的適用稅率，分別核算，不能混淆記帳。盡量做到均衡納稅，做好稅務(wù)籌劃和資金調(diào)度，防范稅務(wù)風(fēng)險。同時，財務(wù)部門要積極保持和財政稅務(wù)部門的密切聯(lián)系，爭取增值稅的優(yōu)惠政策。

5.廣播電視行業(yè)要積極調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，改變原有營銷模式，變被動適應(yīng)為主動應(yīng)對。業(yè)內(nèi)專家分析認(rèn)為，我國廣播電視服務(wù)行業(yè)本身發(fā)展規(guī)模較小，但隨著我們經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，文化消費(fèi)能力隨之提升，其發(fā)展空間很大，亟需稅收政策助力。新政規(guī)定，購買影視廣告等服務(wù)可以進(jìn)行稅收項(xiàng)目抵扣，這樣企業(yè)就有動力去購買專業(yè)化的影視廣告等服務(wù)，如制造企業(yè)將廣告外包給專業(yè)的影視廣告公司。這不僅有利于制造業(yè)企業(yè)專業(yè)升級，還有利于給廣播電視行業(yè)創(chuàng)造更大的市場空間，將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步細(xì)化分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈上制作、發(fā)行、播映等各個環(huán)節(jié)做大及水平提升。廣播電視企事業(yè)單位要把握有利時機(jī)，通過成立新媒體、廣告代理、影視制作類等子公司進(jìn)一步帶動其上下游產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。

（作者單位：山東廣播電視臺）