蘇賢

摘要：在企業(yè)的經營管理過程中，由于會計的舞弊行為，不僅會導致各種會計信息喪失其真實性，而且還會使企業(yè)的投資者承擔巨大的經濟風險，損害了國家的經濟利益。本文首先從舞弊性會計信息失真的原因進行分析，然后根據具體原因給出了相應的對策。

關鍵詞：舞弊；會計信息失真；原因；對策

近年來會計信息嚴重失真。這不僅影響了通過市場調節(jié)經濟的作用，而且危害到國家經濟的健康發(fā)展。因此，會計舞弊已成為會計、審計職業(yè)界及法律界共同關心的問題。

一、舞弊性會計信息失真的原因

1.外在原因

（1）法規(guī)不健全

近年來我國雖制定了不少財務會計法規(guī)，但從現實需要來考察，還很不完善和健全，有些條文的可操作性很差，這引起執(zhí)法不嚴，常常大事化小、小事化了，從而使會計舞弊有機可乘?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ鞯母敬蠓ǎ趯嵤┻^程中顯現出不足之處。如對違法處罰中，使用“情節(jié)嚴重”、“數額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，急需出臺相應的實施措施。

（2）會計理論不完善

現有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經濟業(yè)務的需要。如會計期間假設，是人為地劃分時期，其結果必然與客觀事實有差距；貨幣計量假設，假設幣值不變，遇到通貨膨脹時，貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況。重要性原則，是將重要的事項單獨反映，不重要的事項合并反映，由于合并了相對不重要的事項，使會計信息與業(yè)務原貌有出入；謹慎原則在應用時，預計可能發(fā)生的費用和損失，少預計或不預計可能發(fā)生的收入，使會計信息帶有估計成份，影響會計信息的真實性。

（3）外部監(jiān)督乏力

上級主管部門為了權衡本部門的利益，偏袒自己下屬單位，監(jiān)督弱化；稅務機關以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會計核算監(jiān)督；國家審計機關重點是對預算內的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的審計，不可能對所有企業(yè)實施全面的經常性監(jiān)督。而社會審計機關會計師事務所，其職能能否充分發(fā)揮，能否保證會計信息“真實且公允”，其機制是否健全，社會賦予的權力范圍是否合理，成員是否具有應有的素質等等，所有這些問題都影響監(jiān)督的力度和深度。

2.內在原因

（1）單位負責人利益驅動

利益驅動是會計舞弊最原始，也是最直接的原因。如同企業(yè)的經營活動是為了贏利一樣，企業(yè)的單位負責人有的為了目標責任，有的為了虛夸政績，有的為了偷逃稅款等等，利用手中權力，指使會計人員弄虛作假，搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數字”、“數字出官”，搞賬外賬、小金庫，大搞短期行為，使會計信息失真。

（2）會計人員失職

會計人員是會計核算和監(jiān)督的主體，所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質低，業(yè)務水平差，技術不過硬，責任心不強，導致會計核算錯誤，信息失真。另外，由于個別會計人員心理素質較差，缺乏樹立正確的價值觀與職業(yè)道德，通過篡改會計數據、編造虛假會計信息來掩蓋監(jiān)守自盜、挪用公款等個人犯罪行為。再有，會計人員也由于各種原因，執(zhí)行領導指示，聽從領導的意圖，不堅持原則，主動或被動地會計造假。因此，會計人員的素質和其獨立性可以說是影響會計舞弊的決定性因素。

（3）會計管理體制的弊端

會計人員作為企業(yè)的一員，受本單位領導的控制和制約，其經濟待遇、工作安排、職務任免等都由領導決定。雖然《會計法》規(guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”但主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權的作用，守法的會計人員遭打擊報復、被撤換，主管部門往往順從單位負責人的意見，出現了會計人員“頂得住的站不住，站得住的頂不住”，會計人員出于自我保護，屈服于單位領導，會計核算缺乏獨立性，內部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

（4）會計基礎工作薄弱

有些單位無視《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構設置不健全，會計人員配備不合理，崗位責任不明晰，會計交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內部管理制度，會計監(jiān)督機制不健全。

二、舞弊性會計信息失真的對策

1.單位負責人是關鍵

單位負責人是企業(yè)經濟業(yè)務的決策者，是會計人員的領導者。他們的行為會直接影響會計人員執(zhí)行會計監(jiān)督的效果，直接關系企業(yè)的生存和發(fā)展，對會計信息有舉足輕重的影響?！稌嫹ā返谒臈l關于“單位負責人對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的規(guī)定，具有很強的針對性，有利于從根本上解決秩序混亂的突出問題，因此制止會計造假行為，必須堅決貫徹實施《會計法》，使單位負責人明確《會計法》賦予的會計職責和相應的法律責任。一方面，要加強單位負責人的財務知識培訓，讓單位負責人懂法知法，有利于引導和督促其切實重視會計工作，支持會計人員依法履行職責，建立完善內部監(jiān)督機制和內部控制制度。另一方面，為避免經營權侵占所有權應完善對領導業(yè)績的考核制度，要加強對單位負責人的經濟責任審計，如離任經濟審計就是很好的監(jiān)督措施，但這只是事后監(jiān)督，建議有關部門還應加強任期中的定期和不定期的經濟責任審計，同時結合專項和全面審計，從而強化單位負責人的會計責任，堵住會計造假、會計舞弊的源頭。

2.會計人員是重點

作為財務活動的主體，會計人員的會計行為直接影響著會計信息真實與否，會計人員的素質及其獨立性也直接決定了會計信息的質量。朱镕基總理在2002年11月第十六屆世界會計師大會開幕式上，要求會計審計人員應“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”，將不做假賬提高到會計人員基本職業(yè)道德和行為準則的高度。因此，在抓會計職業(yè)道德教育的基礎上，要制定會計道德規(guī)范，同時也要抓好會計人員的業(yè)務知識培訓和從業(yè)人員的繼續(xù)教育，開拓創(chuàng)新，建立優(yōu)勝劣汰機制，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德教育意識和質量信譽意識。另外，提高會計人員獨立性，構建新的會計管理體制，也是勢在必行。從根本上說，財務活動中誠信缺失造成會計舞弊的主要原因還是會計人員依附于企業(yè)、單位。所以要改變這一狀況，提高會計人員的獨立性，首先必須從會計管理的體制上予以考慮。目前推行的會計委派制，不失為一種有效的方法，即建立財務人員統管制度（對財務人員的人事檔案、職務晉升、工作調動、專業(yè)職稱、工資獎金、福利等，實行統一管理）。各單位所需財務人員，由上級主管單位根據實際情況進行委派，單位不得自行任命，并實行定期換崗、考核獎勵制度，防止財務人員與企業(yè)、單位共同作弊，這樣對會計信息的真實性和誠信度提供了組織上的保障。

3.規(guī)范會計基礎是根本

要保證會計信息質量，減少會計處理方式的可選擇性，應使會計原則、賬務處理方式和方法上進一步科學化、可操作化，盡量減少會計實務的可選擇性，會計資料的來源制作、規(guī)范使用等應統一化、法律化，把好關口，會計信息的運作機制應進一步科技化，采用先進科技成果，減少會計信息運行中的人為“主觀隨意性”。同時各單位應當嚴格按照《會計法》和《會計基礎規(guī)范》的要求，認真做好記賬、算賬、報賬工作，不斷提高會計工作水平。各級財政部門、稅務部門和業(yè)務主管部門也要根據各地區(qū)、各部門的實際，實行分類指導，定期考核，督促各單位依法建賬使會計基礎工作規(guī)范化。

4.建立內部控制體系是措施

人是造假的直接執(zhí)行人，在抓好單位負責人這個關鍵和會計人員這個重點的同時，構建單位內部會計控制體系是防范會計舞弊的有效措施。在已經發(fā)現的絕大多數會計造假和會計舞弊事件中，薄弱的內部會計控制是主要原因之一，所以要建立內部會計控制體系，明確內部會計控制目標，營造內部會計控制環(huán)境，有效使用內部會計控制方法，通過內部職能職務的相互分離和牽制，實現監(jiān)督和控制，預防會計舞弊，實現會計信息的真實客觀性。

5.強化社會監(jiān)督措施是保障

一要大力發(fā)展注冊會計師隊伍，發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用。在提高注冊會計師整體素質的同時，還應快速解決我國注冊會計師隊伍中存在的一些問題，如建立新型的注冊會計師管理模式，借鑒國際經驗，規(guī)范其監(jiān)督體系和運作機制，以提高會計信息的真實性、完整性。二要提高會計造假的風險與成本，加大打擊力度。對于會計舞弊的嚴重情況，要根據其產生的不同原因，追究不同人員的會計責任。

總之，從宏觀上講，會計信息失真現象對社會經濟秩序的破壞性仍然很大。但是，相信我國隨著經濟建設的進一步發(fā)展，會計信息失真現象會愈來愈少，從而使得我們的市場經濟朝著良性的方向發(fā)展，推動社會的全面進步。

參考文獻：

[1]蔡小平：論會計信息失真的成因和對策，財經界（學術），2010（20）.

[2]霍宇虹：會計信息失真原因及對策探討，總裁，2009（9）.