莊君任

摘要：企業(yè)的納稅籌劃是指企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，事先通過對企業(yè)的所有經(jīng)營活動進(jìn)行必要的謀劃，選擇適當(dāng)?shù)募{稅方案，在實(shí)現(xiàn)最低納稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展納稅籌劃成了企業(yè)發(fā)展中的必不可少的一項(xiàng)活動。通過納稅籌劃，企業(yè)可以使自己的經(jīng)營活動占據(jù)天時(shí)與地利，在該發(fā)生的時(shí)間地點(diǎn)發(fā)生，這樣便可給企業(yè)帶來不少的好處，但是籌劃不當(dāng)又會給企業(yè)帶來負(fù)面的影響及一定的損失，所以做好納稅籌劃于企業(yè)而言是很重要的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；目的；策略

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理地籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題之一。

一、納稅籌劃理論綜述

所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。我國的企業(yè)在當(dāng)前來說稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還比較重，企業(yè)的財(cái)會人員通過納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對自身財(cái)務(wù)活動的影響.從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財(cái)目標(biāo)。

二、納稅籌劃的目的

1.合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進(jìn)行納稅籌劃。

2.前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項(xiàng)所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。

3.目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時(shí)間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

4.綜合性，綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)橛捎诙喾N稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，以達(dá)到總體收益最大的目的。

三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃策略介紹

1.延期納稅。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。延期納稅的方法有：（1）根據(jù)稅法“在被投資方會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。（2）在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。

2.實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的扣除項(xiàng)目的納稅籌劃。納稅人發(fā)生的收益性支出中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)直接作為營業(yè)成本，并全部從營業(yè)收入中扣除；而企業(yè)的期間費(fèi)用，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，全部或部分地從當(dāng)期的收入中扣除；納稅人發(fā)生的資本性支出，應(yīng)先資本化為長期資產(chǎn)的價(jià)值，再以折舊或攤銷的方式逐期從收入中扣除；納稅人發(fā)生的營業(yè)外支出、各種財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)爭取盡量、盡快地在稅前列支；而違法經(jīng)營的罰款、罰金和滯納金等則不能在稅前列支。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，可根據(jù)不同成本費(fèi)用支出的抵稅效應(yīng)差異，合理地安排各種成本費(fèi)用支出，加強(qiáng)納稅管理，使企業(yè)稅前列支的成本費(fèi)用最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所得稅支出最小化。人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：（1）哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員；（2）錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實(shí)工作。人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

3.限定標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除費(fèi)用納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性損贈、利息支出、工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、傭金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等稅前扣除費(fèi)用均有明確限定的標(biāo)準(zhǔn)，為合理降低稅負(fù)，企業(yè)有必要進(jìn)行合理籌劃，確保不超比例列支。下面以業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例，談?wù)勅绾芜M(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí)，一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄；二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

4.稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃。在眾多的避稅籌劃方法中，最安全、最有效的莫過于利用國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合法避稅。目前我國常用的稅收優(yōu)惠政策主要有高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、行業(yè)定期減免優(yōu)惠、購置專用設(shè)備優(yōu)惠、殘疾人就業(yè)優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、地方性稅收減免政策等，因此，納稅人應(yīng)密切關(guān)注和具體研究各地政府的稅收減免政策，然后結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況巧妙安排日常經(jīng)營活動，在考慮稅收籌劃成本的前提下，用足、用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

5.會計(jì)核算方法納稅籌劃。由于稅法與會計(jì)制度或準(zhǔn)則產(chǎn)生矛盾時(shí)應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整計(jì)稅，因此會計(jì)方法的選擇總體上不會都對企業(yè)稅收產(chǎn)生影響，但一些資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法可能會在某個核算期內(nèi)對企業(yè)稅收產(chǎn)生暫時(shí)性會某時(shí)點(diǎn)的影響，如：存貨發(fā)出計(jì)價(jià)（加權(quán)平均、先進(jìn)先出）、固定資產(chǎn)折舊方法（加速折舊）等會影響到。

總之，在實(shí)際工作中納稅籌劃的方法還很多，再此不在一一和大家分享。筆者認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)是很有必要的?，F(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)都會設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)部門和相應(yīng)人才，其多年的經(jīng)驗(yàn)表明企業(yè)納稅籌劃會有效降低企業(yè)稅收成本支出。專職稅務(wù)會計(jì)主要責(zé)任有：一是能夠熟知稅收法規(guī)對應(yīng)的應(yīng)稅利潤、稅收收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和可扣除項(xiàng)目的計(jì)算和運(yùn)用，能夠準(zhǔn)確編制企業(yè)納稅申報(bào)表，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)主管部門對稅務(wù)申報(bào)信息格式和標(biāo)準(zhǔn)的要求。二是依據(jù)企業(yè)的具體的發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)行稅法預(yù)測企業(yè)稅金支出，科學(xué)合理籌劃稅務(wù)活動，充分利用稅務(wù)會計(jì)的集資功能，最低限度地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。專職稅務(wù)會計(jì)必須會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)功底扎實(shí)，會計(jì)和納稅籌劃一定程度上密不可分，會計(jì)信息的質(zhì)量直接影響到是納稅籌劃的水平。對國家的稅收法律法規(guī)非常精通和深刻理解，對納稅籌劃項(xiàng)目的特殊籌劃點(diǎn)非常明確，整體上可以保證企業(yè)稅務(wù)和經(jīng)營活動的合理合法。既要熟悉企業(yè)面對的法律環(huán)境和外部市場環(huán)境，理解企業(yè)具體的外部拓展能力和空間，又要對企業(yè)具體的經(jīng)營水平非常熟悉，準(zhǔn)確定位其納稅籌劃的目標(biāo)。

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