林玉玲

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，在全球范圍內(nèi)頻頻爆發(fā)的大企業(yè)財(cái)務(wù)丑聞，暴露了內(nèi)部控制體系的嚴(yán)重缺陷，凸顯了有效的內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。本文提出了有效提高企業(yè)內(nèi)部控制的措施，以期為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控效果提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性措施

一、內(nèi)部控制的定義和概述

2008年6月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范描繪了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系所必需建立的框架結(jié)構(gòu)，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、要素、原則和總體要求，是制定內(nèi)部控制應(yīng)用指引、控制評(píng)價(jià)和審計(jì)指引的基本依據(jù)，被譽(yù)為中國版的“薩班斯法案”，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的里程碑。2010年4月，又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。其中，應(yīng)用指引對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制方面提供了指引，評(píng)價(jià)指引為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供了指引，審計(jì)指引則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。配套指引連同此前發(fā)布的基本規(guī)范，共同構(gòu)成了適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合了國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！逼淠繕?biāo)是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”

二、提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

內(nèi)部控制規(guī)范及其指引，基本涵蓋了企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)領(lǐng)域、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，為企業(yè)制定和實(shí)施內(nèi)控體系提供了具體的參考。然而，內(nèi)部控制的關(guān)鍵不在設(shè)計(jì)，而在于執(zhí)行。因此，如何全面落實(shí)整個(gè)內(nèi)控體系成為下一步工作的重心。要真正貫徹落實(shí)好內(nèi)控體系，企業(yè)應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：

1.提高全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視是關(guān)鍵

如果沒有稱職的人去執(zhí)行，設(shè)計(jì)得再完善的內(nèi)部控制體系，也不可能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)控的成與敗，取決于企業(yè)全體員工的意識(shí)及行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)、態(tài)度與行為更是關(guān)鍵所在，直接決定了內(nèi)控體系實(shí)施的好壞。要加強(qiáng)內(nèi)部控制培訓(xùn)，加大宣傳力度，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工都充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控的作用、為企業(yè)創(chuàng)造的效益以及具體流程，樹立起正確的內(nèi)控觀念。只有提高了認(rèn)識(shí)，才能提高自覺性和執(zhí)行力，從被動(dòng)執(zhí)行走向主動(dòng)實(shí)施，才能自上而下地貫徹執(zhí)行企業(yè)的各項(xiàng)制度。在落實(shí)的過程中，領(lǐng)導(dǎo)要把內(nèi)控作為日常重點(diǎn)工作來抓，自覺按照規(guī)定程序辦事，起好模范帶頭作用。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)

完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利的劃分，使之相互獨(dú)立、相互制約。明確董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織執(zhí)行內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。同時(shí)，在董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部控制委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建立和完善工作；在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查、監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和進(jìn)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制體系，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控的健康發(fā)展。

3.提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性

在企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，首先，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性；其次，拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，把內(nèi)部審計(jì)延伸到企業(yè)管理的各個(gè)方面，不僅要檢查發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)差錯(cuò)，還要通過對(duì)內(nèi)控檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷、管理漏洞和隱患，針對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的新問題和新情況，及時(shí)采取提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的建議和措施；此外，要配備業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性和特殊性，要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅是既精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)濟(jì)法律、經(jīng)營管理、計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)等多方面知識(shí)的高素質(zhì)復(fù)合型人才，還要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，更要具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)；最后，加強(qiáng)與外部審計(jì)的交流與合作。借助中介機(jī)構(gòu)的力量，充分利用其從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、經(jīng)驗(yàn)較豐富的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，全面提高內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

4.建立和完善全面預(yù)算管理機(jī)制

全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施控制和監(jiān)督的重要手段，可以起到統(tǒng)合所有龐雜枝節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用，促進(jìn)企業(yè)從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，并使預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)從經(jīng)營結(jié)果延伸到經(jīng)營過程和資本運(yùn)作過程。在實(shí)際工作中，由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。在預(yù)算編制的過程中，預(yù)算委員會(huì)把總預(yù)算細(xì)化分解，落實(shí)到每一個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位，具體到每一位員工，并附以相匹配的權(quán)、責(zé)、利?？山Y(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行必要的修正，以適應(yīng)經(jīng)營市場(chǎng)與政策環(huán)境的變化。內(nèi)部審計(jì)等部門負(fù)責(zé)監(jiān)督和核查預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，確定偏差大小，提出改進(jìn)建議。年終，進(jìn)行預(yù)算業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲。

5.建立科學(xué)合理的薪酬體系、考核和激勵(lì)機(jī)制

建立科學(xué)有效的薪酬體系、考核和激勵(lì)機(jī)制是企業(yè)管理的重要工作，其核心是使企業(yè)管理者從追求個(gè)人利益最大化轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笃髽I(yè)價(jià)值最大化。首先，應(yīng)建立科學(xué)合理的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制。董事長(zhǎng)、董事會(huì)成員、總經(jīng)理、副總經(jīng)理的年度獎(jiǎng)金，以稅后利潤作為計(jì)發(fā)的依據(jù)；其次，建立與內(nèi)控相適應(yīng)的薪酬福利體系。為了保證內(nèi)部控制的有效性，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制體系執(zhí)行、實(shí)施情況的檢查和考核。薪酬福利體系通過工資、福利、津貼、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等形式，結(jié)合員工的個(gè)人能力和工作表現(xiàn)，與內(nèi)部控制執(zhí)行效果掛鉤，進(jìn)行量化考核，以促進(jìn)員工發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。

6.建立反舞弊機(jī)制

堅(jiān)持“懲防并舉、重在預(yù)防”的原則，建立反舞弊機(jī)制，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、相關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)和權(quán)限，重視內(nèi)部審計(jì)在有效預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊方面的重要作用，發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能作用?，F(xiàn)階段，企業(yè)至少應(yīng)把以下情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)的不法侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)以牟取不當(dāng)利益；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴辦理時(shí)限和要求、處理程序，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握舞弊信息的主要途徑。舉報(bào)投訴制度以及舉報(bào)人保護(hù)制度，應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序，確保反舞弊工作落到實(shí)處。

三、結(jié)語

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展，公司舞弊的防范、經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范也就成為必需面臨和解決的問題。建立規(guī)范、有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系，自上而下認(rèn)真貫徹實(shí)施，是有效提高企業(yè)綜合管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障。

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