薛有奎　孫玉芹

摘要：企業(yè)在簽訂合同的過程中，往往只注重合同內(nèi)容的法律風(fēng)險(xiǎn)，而忽視合同內(nèi)容帶來的企業(yè)稅負(fù)的影響，從合同的內(nèi)容如何影響稅負(fù)及如何籌劃做了分析，以期望對(duì)企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：合同；稅

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2013）09-0151-01

合同是企業(yè)間就標(biāo)的物、價(jià)款報(bào)酬、付款方式及履行地點(diǎn)等的執(zhí)行達(dá)成的協(xié)議，簽訂合同貫穿于企業(yè)的供產(chǎn)銷和融資等經(jīng)營(yíng)過程。企業(yè)在訂立合同中除要防范法律風(fēng)險(xiǎn)外，還要注意合同的涉稅影響。

1合同的主體鎖定了納稅義務(wù)人

訂合同的當(dāng)事人，涉及到各稅繳納的問題，一旦雙方簽訂合同，納稅義務(wù)人就基本確定。比如，房屋買賣合同中，買方是契稅的納稅義務(wù)人，賣方是營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的納稅義務(wù)人，并且雙方都是印花稅的納稅義務(wù)人。只要合同主體確定，納稅義務(wù)人就確定，在合同主體方面籌劃主要是改變合同當(dāng)事人的身份。例如，代銷業(yè)務(wù)中一方是一般納稅人，另一方是小規(guī)模納稅人的情形，可以采用將小規(guī)模納稅人升格為一般納稅人的籌劃方法。又如，某些股東為“避開”財(cái)稅〔2003〕158號(hào)的規(guī)定，將本應(yīng)是自己向公司的借款改為自己的配偶向公司借款。

2合同的標(biāo)的確定了涉稅稅種

標(biāo)的物是每個(gè)合同必備的條款，正是標(biāo)的物的種類，確定了合同涉及的稅種。比如，購(gòu)車合同的標(biāo)的物是汽車，涉及到消費(fèi)稅、增值稅、車輛購(gòu)置稅和車船稅。對(duì)于標(biāo)的物的籌劃，主要利用相關(guān)優(yōu)惠政策。例如，購(gòu)買符合規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能等專用設(shè)備，可獲得所得稅方面的優(yōu)惠。再如，購(gòu)買符合財(cái)稅字〔2000〕26號(hào)規(guī)定的汽車，可以減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。

3合同數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)款或報(bào)酬，明確了計(jì)稅依據(jù)

數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)款或報(bào)酬是簽訂合同中重要條款，數(shù)量、質(zhì)量影響了價(jià)款及報(bào)酬。而價(jià)款或報(bào)酬往往是各稅種計(jì)稅依據(jù)的主要部分，無論是增值稅、消費(fèi)稅的銷售額，還是營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，以及所得稅的收入總額，都包括交易價(jià)款在內(nèi)。價(jià)款或報(bào)酬方面的籌劃一是精心確定合同交易價(jià)格來降低稅負(fù)，例如，委托加工合同中要約定清楚材料價(jià)與加工費(fèi)，如果只簽訂一個(gè)總價(jià)，印花稅計(jì)稅依據(jù)會(huì)變化。二是注意避免非價(jià)款類的費(fèi)用計(jì)入價(jià)款或報(bào)酬，如商品銷售時(shí)，若把代墊運(yùn)雜費(fèi)一并核算到價(jià)款中，雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上并不形成收入，但確定增值稅或消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，代墊運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用而征稅。

4合同約定的付款結(jié)算或交貨方式?jīng)Q定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

付款結(jié)算或交貨方式是合同簽訂的重要內(nèi)容，該條款不僅影響合同本身的效力，還會(huì)影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。不同的收款方式有不同的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定，如預(yù)收貨款方式，增值稅和消費(fèi)稅都規(guī)定為發(fā)貨的當(dāng)天，但建筑業(yè)則是收到貨款的當(dāng)天營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。這方面的籌劃主要是改變方式以稅負(fù)。如將直接銷售方式改為委托代銷方式，則可以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

5合同履行地影響了納稅地點(diǎn)

合同履行地不僅是合同糾紛的訴訟地，也涉及到了納稅的地點(diǎn)。如，建筑業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地、資源稅在開采地納稅。合同地點(diǎn)方面的籌劃主要是選擇優(yōu)惠地區(qū)。

6合同反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)變更了涉稅稅種

在稅收上，同樣強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，從法律上看是同一類型的合同，但其反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同，涉及的稅種和稅負(fù)可能存在較大差異。如，以無形資產(chǎn)投資入股收取固定收益，從形式上是投資，實(shí)質(zhì)上是租賃，并不符合財(cái)稅〔2002〕191號(hào)文件的規(guī)定，因此需要征收營(yíng)業(yè)稅；同樣，在房產(chǎn)稅的征稅上是從租計(jì)征。這就要求納稅人準(zhǔn)確理解合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，正確判斷涉稅稅種和計(jì)算繳納稅款。例如，同樣是工程承包公司與建設(shè)單位的合同，是工程承包還是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，按照國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)的規(guī)定，適用不同的稅目稅率。

總之，合同的內(nèi)容對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重要影響，這就要求企業(yè)熟悉稅收相關(guān)法規(guī)政策，通過加強(qiáng)合同的稅務(wù)審核，重視合同內(nèi)容對(duì)水的影響和利用稅務(wù)專家的工作等加強(qiáng)合同的各方面管理，尋求利用合同降低企業(yè)稅負(fù)的途徑。

參考文獻(xiàn)

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