尹思然

【摘 要】 隨著IT技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)時代的來臨，結(jié)合信息流、物流、資金流的信息化管理，給企業(yè)在經(jīng)營管理、財務(wù)管理模式上都帶來深刻的變化。與此同時，電子發(fā)票的推廣使用，要求審計方法和模式也要隨之進行相應(yīng)的調(diào)整和變革。文章闡述了電子發(fā)票的使用對審計業(yè)務(wù)的影響和風(fēng)險識別，提出了對電子發(fā)票審計的一些認識和看法。

【關(guān)鍵詞】 電子發(fā)票； 審計風(fēng)險； 網(wǎng)絡(luò)審計

一、電子發(fā)票的概念及優(yōu)缺點

目前，美國、歐盟、日本等發(fā)達國家，印度、智利等發(fā)展中國家，以及我國臺灣地區(qū)都在應(yīng)用電子發(fā)票，但我國對電子發(fā)票還沒有一個權(quán)威的定義。通常情況下電子發(fā)票是指由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一發(fā)行的，可作為納稅憑證的紙質(zhì)發(fā)票的電子化影像；納稅人可以通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)在線開具、在線領(lǐng)購、在線傳遞發(fā)票；稅務(wù)機關(guān)依托網(wǎng)絡(luò)可以對發(fā)票信息和發(fā)票業(yè)務(wù)流程進行管理。

由于電子發(fā)票是無紙化發(fā)票，所以既可以降低材料成本，又可以降低傳輸成本和倉儲成本，同時也可以有效規(guī)避傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票易于丟失、被盜等風(fēng)險。電子發(fā)票可以在買賣雙方交易完成時實時生成，在企業(yè)之間和企業(yè)內(nèi)部部門之間傳遞時間短，相比傳統(tǒng)發(fā)票處理流程減少，發(fā)票流轉(zhuǎn)時間縮短，可以有效提高企業(yè)的效率。另外發(fā)票信息數(shù)據(jù)量小，可以直接導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)，降低數(shù)據(jù)錯誤率，同時也為企業(yè)提供了一個新的財務(wù)分析模型。

稅務(wù)機關(guān)可以通過電子發(fā)票管理系統(tǒng)實時掌握納稅人的發(fā)票領(lǐng)購和使用情況，對企業(yè)進行在線監(jiān)控，尤其是防范和杜絕傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票產(chǎn)生的假發(fā)票電子發(fā)票有絕對的優(yōu)勢。同時還有利于克服稅收征管的滯后性和被動性，提高稅收效率和稅收的準(zhǔn)確性，減少偷漏稅行為，為國家征稅和計稅提供便利。

二、電子發(fā)票對審計工作的影響

（一）對審計范圍的影響

電子發(fā)票的使用是以網(wǎng)上支付為前提，又是在政府、商家和消費者多方參與的條件下通過Internet才能得以實施。此時已嵌入到企業(yè)會計信息系統(tǒng)中的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，存在著訪問群體覆蓋面廣、外來入侵渠道和手段增多、身份認證和信息安全性難以保障的風(fēng)險。因此，承擔(dān)不真實以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，還包括交易雙方以及相關(guān)的社會公眾和網(wǎng)絡(luò)用戶，他們都將被列入審計范圍。其中最具代表性的就是對網(wǎng)絡(luò)虛擬實體的審計。

（二）對審計對象的影響

以往發(fā)票審計的對象是傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票，審計人員可以通過順查法和逆查法跟蹤和收集審計證據(jù)，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的資金流動以信息流的方式體現(xiàn)，數(shù)字化、隱蔽性以及修改無痕性等特點使違規(guī)行為更容易發(fā)生，也使審計工作者難以對證據(jù)進行有效跟蹤。另外，開放的網(wǎng)絡(luò)和動態(tài)的數(shù)據(jù)庫也增大了審計取證的難度，從而大大增加了審計風(fēng)險。所以審計對象已不僅僅是作為電子發(fā)票來源的購銷業(yè)務(wù)本身的合法性和真實性，還包括網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)的可靠性、電子發(fā)票信息真實性以及應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。

（三）對審計技術(shù)的影響

傳統(tǒng)的發(fā)票審計主要是判斷發(fā)票的真?zhèn)?、核實發(fā)票的來源以及對產(chǎn)生發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性審計。但在網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)中，電子發(fā)票所包含的隱藏信息是龐大且豐富的，審計人員通過授權(quán)，可以直接跟蹤被審計單位的電子發(fā)票申報、開具、傳遞情況，分析出一系列被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)字化和圖形化信息。此時，以往事后審計和就地審計的方式已無法滿足審計需求，要求審計人員采取比傳統(tǒng)審計更復(fù)雜的計算機技術(shù)，運用多元化的網(wǎng)絡(luò)審計方法，及時搜集審計證據(jù)，減少審計風(fēng)險。

三、對電子發(fā)票審計的幾點認識和看法

（一）制定電子發(fā)票相關(guān)法律法規(guī)，為審計提供政策支持

眾所周知，法律法規(guī)就是審計工作者的“武器”，對電子發(fā)票的審計也一樣，要依法審計，才能揭露違法問題。從20世紀(jì)70年代開始，美國就已對包括電子發(fā)票在內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)制定了管理辦法，并進行了不斷地修改和完善。但是在我國，目前除了對一般納稅人通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票和普通發(fā)票的規(guī)定以外，再沒有對電子發(fā)票的相關(guān)制度規(guī)定，且在涉稅電子數(shù)據(jù)保存的技術(shù)參數(shù)方面也是一片空白。因此，制定電子發(fā)票及相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法刻不容緩。

（二）完善電子發(fā)票管理系統(tǒng)，設(shè)計實現(xiàn)電子發(fā)票審計系統(tǒng)

電子發(fā)票管理系統(tǒng)是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，稅務(wù)機關(guān)依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫，使發(fā)票信息在開放的、數(shù)據(jù)化的管理平臺上實現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)撥、安全發(fā)售、實時抵扣和網(wǎng)絡(luò)化跟蹤管理。電子發(fā)票管理系統(tǒng)由多個功能模塊構(gòu)成，而電子發(fā)票審計系統(tǒng)作為電子發(fā)票管理系統(tǒng)的一個重要組成部分，具有監(jiān)督系統(tǒng)是否正常運行；防范來自系統(tǒng)內(nèi)部和外部的非法入侵行為，為安全策略的正確實施提供保障等功能。電子發(fā)票審計系統(tǒng)可及時發(fā)現(xiàn)電子發(fā)票管理系統(tǒng)中可疑的、違規(guī)的、危險的行為并對這些行為進行預(yù)警并采取有效的阻斷措施，同時對系統(tǒng)用戶的操作行為進行記錄，為審計提供詳細可靠的數(shù)據(jù)源。

（三）運用網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)方法，形成系統(tǒng)的電子發(fā)票審計流程

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計技術(shù)方法包括審計數(shù)據(jù)采集技術(shù)、審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)、查詢技術(shù)、電子簽章審計技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)實時備份加密技術(shù)。這五種技術(shù)方法有別于傳統(tǒng)審計方法，具有顯著的信息化特性。審計人員在對電子發(fā)票進行審計時，可以充分運用網(wǎng)絡(luò)審計方法，形成系統(tǒng)的電子發(fā)票審計流程，方便進行定期審計以及為后繼審計工作者積累經(jīng)驗。

例如審計人員首先通過審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)發(fā)現(xiàn)一筆存在疑點的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，之后通過查驗該業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的電子發(fā)票攜帶的信息，就可粗略判斷該經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、是否符合有關(guān)規(guī)章制度、簽章是否真實，如仍存在問題，則通過遠程審計延伸涉及該筆業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)單位，通過網(wǎng)絡(luò)取得詢證函及其他審計證據(jù)，使審計人員直接獲得第一手的資料，最后形成審計底稿。

（四）提高審計人員素質(zhì)，更好地進行審計工作

隨著電子發(fā)票對審計范圍、對象和技術(shù)的影響，相應(yīng)對審計人員的素質(zhì)要求也越來越高。審計人員不僅要具備傳統(tǒng)審計所必須的財會、金融、管理、審計以及法律等方面的知識，還需掌握計算機、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等方面的知識和技能，熟悉電子發(fā)票管理系統(tǒng)的運行模式和機制，掌握網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)方法，能夠利用電子發(fā)票審計抓住有效線索，最終作出令人信服的審計評價。

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