李美芳

【摘 要】 近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)遭受反傾銷調(diào)查越來(lái)越頻繁，是世界上最大的反傾銷受害國(guó)。從表面上看，反傾銷是“拼會(huì)計(jì)、拼成本”，究其實(shí)質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制起決定作用。良好的內(nèi)部控制可以使企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷時(shí)處于有利的地位。文章從內(nèi)部控制在反傾銷中的職能討論入手，結(jié)合內(nèi)部控制五要素，論述成本效益原則下出口企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)。

【關(guān)鍵詞】 反傾銷； 內(nèi)部控制； 成本效益原則； 預(yù)警系統(tǒng)

一、引言

自1979年8月歐共體對(duì)我國(guó)糖精及鹽類提起第一例反傾銷調(diào)查案以來(lái)，到目前為止，我國(guó)成為世界上遭遇反傾銷立案調(diào)查最多的國(guó)家。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)未參加應(yīng)訴的多，參加應(yīng)訴的企業(yè)少，且勝訴率低，所導(dǎo)致的后果就是我國(guó)企業(yè)不但要承擔(dān)高額的反傾銷稅率，而且出口份額大幅萎縮，甚至面臨被擠出國(guó)際市場(chǎng)的境地。究其原因，一是中國(guó)產(chǎn)品成本優(yōu)勢(shì)明顯，在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，容易引發(fā)各國(guó)對(duì)我國(guó)企業(yè)提起反傾銷申請(qǐng)，從而將中國(guó)產(chǎn)品逐出本國(guó)市場(chǎng)；二是許多國(guó)家并沒有承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，往往采用替代國(guó)同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算出商品的正常價(jià)值，由于替代國(guó)的選擇上有很大的主觀性和隨意性，因此計(jì)算出的替代國(guó)價(jià)格往往嚴(yán)重偏離了我國(guó)產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成，既不符合客觀實(shí)際，也不具有科學(xué)性，明顯具有歧視成分；三是最重要的一個(gè)原因就是我國(guó)企業(yè)本身也存在著諸多缺陷，例如會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善、沒有建立預(yù)警機(jī)制、會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)內(nèi)部管理混亂、企業(yè)間缺乏協(xié)作精神等。這些問題的根源就在于企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，管理失控。因此，企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制體系并有效實(shí)施，使企業(yè)在面對(duì)反傾銷調(diào)查時(shí)及時(shí)提供所需的信息資料，從而準(zhǔn)確、快速地填寫調(diào)查問卷，提高會(huì)計(jì)舉證的可信度，有效規(guī)避被訴訟風(fēng)險(xiǎn)。一言蔽之，反傾銷所涉及的相關(guān)信息其實(shí)是企業(yè)內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)才應(yīng)該是出口企業(yè)反傾銷應(yīng)對(duì)的研究方向。與其糾結(jié)如何提供滿足反傾銷調(diào)查的會(huì)計(jì)信息上，不如讓出口企業(yè)在反傾銷內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上多花功夫，按照科學(xué)的制度加強(qiáng)各項(xiàng)管理，從根本上解決反傾銷企業(yè)應(yīng)訴低、勝訴率低的現(xiàn)狀。

二、內(nèi)部控制在反傾銷過程中的職能體現(xiàn)

（一）良好的內(nèi)部控制制度可對(duì)反傾銷風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)警，從而避免遭到反傾銷調(diào)查

出口企業(yè)能對(duì)傾銷發(fā)生的時(shí)間作出預(yù)警的話，則可為企業(yè)及時(shí)有效應(yīng)對(duì)反傾銷提供很大的幫助。從事國(guó)際貿(mào)易的企業(yè)，沒有辦法改變國(guó)際市場(chǎng)的游戲規(guī)則，要想在國(guó)際市場(chǎng)上得以生存并發(fā)展，只能從自身做起，建立健全內(nèi)部控制體系。良好的預(yù)警機(jī)制是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，它能夠?qū)Τ隹诋a(chǎn)品的出口數(shù)量、價(jià)格以及市場(chǎng)占有率等重要指標(biāo)的變化進(jìn)行有效地監(jiān)測(cè)分析。企業(yè)可關(guān)注同類產(chǎn)品價(jià)格和產(chǎn)品成本的變化，并與國(guó)際上此類產(chǎn)品的價(jià)格、成本進(jìn)行比較，如果相關(guān)指標(biāo)運(yùn)行達(dá)到警示值時(shí)，內(nèi)部控制體系會(huì)作出預(yù)警提示，使企業(yè)迅速作出反應(yīng)，采取相關(guān)措施，迫使國(guó)外企業(yè)放棄傾銷調(diào)查申請(qǐng)。

（二）良好的內(nèi)部控制在反傾銷調(diào)查過程中起到舉證和抗辯的作用

出口企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟調(diào)查時(shí)，一般包括是否參與應(yīng)訴的決策、應(yīng)訴方案的制定、填寫調(diào)查問卷、確認(rèn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位、實(shí)地核查等環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要求企業(yè)提供真實(shí)、可靠、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，它可以起到強(qiáng)有力的舉證和抗辯作用。會(huì)計(jì)信息如何做到真實(shí)、可靠、完整、詳盡，就需要建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。比如在確認(rèn)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”時(shí)，按照《歐盟384/96號(hào)規(guī)則》規(guī)定，中國(guó)企業(yè)在被提起反傾銷調(diào)查時(shí)如果希望按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的規(guī)定來(lái)調(diào)查其出口商品的正常價(jià)值，必須同時(shí)滿足其所設(shè)定的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的第二條“企業(yè)必須建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)賬簿按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建制、賬目清楚，該賬簿需按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過獨(dú)立審計(jì)并有通用性”和第三條“企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況基本上能按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求體現(xiàn)，特別是考慮設(shè)備折舊、其他折舊、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組方式所列的支出”。反傾銷調(diào)查部門首先會(huì)要求接受調(diào)查的企業(yè)提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，接著會(huì)到企業(yè)實(shí)地核查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和成本數(shù)據(jù)材料，如果企業(yè)能通過核查并且接受了正規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（最好是名氣響的事務(wù)所）審計(jì)，歐盟會(huì)給予企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，只有建立反傾銷的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系才能達(dá)到上述要求。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系作為內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要分支，可以制定相應(yīng)的制度，幫助企業(yè)向反傾銷調(diào)查部門提供真實(shí)、可靠的信息，也有利于企業(yè)規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使其符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)要求，從而有利于出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟。

（三）良好的內(nèi)部控制會(huì)促使企業(yè)全面提高管理水平，更為有效地抗擊國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)

一般來(lái)說，進(jìn)口國(guó)調(diào)查部門會(huì)根據(jù)反傾銷核查結(jié)果作出傾銷裁決，對(duì)出口企業(yè)采取反傾銷措施，這意味著反傾銷調(diào)查的結(jié)束，但并不意味著反傾銷內(nèi)部控制職能的終止。無(wú)論最終的結(jié)果如何，作為企業(yè)來(lái)說，要及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行總結(jié)，以備如果遭到不公平裁決時(shí)提供更為真實(shí)的舉證材料。良好的內(nèi)部控制體系能促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正虛假的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。而這些會(huì)計(jì)信息正是企業(yè)受到不公平裁決時(shí)進(jìn)行抗辯的最有力證據(jù)，從而可以讓進(jìn)口國(guó)調(diào)查部門作出少征或不征反傾銷稅的裁決。如果出口企業(yè)最終還是被裁定為傾銷，被征收高額的反傾銷稅，企業(yè)并不是選擇放棄申訴，而應(yīng)該痛定思痛，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理進(jìn)行梳理，找出不足的地方加以完善，把反傾銷工作作為全面提高企業(yè)管理水平的一個(gè)契機(jī)，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面展開評(píng)價(jià)和總結(jié)，為重新進(jìn)入該國(guó)市場(chǎng)做準(zhǔn)備。因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)際貿(mào)易的實(shí)踐規(guī)則，如果出口產(chǎn)品能夠在反傾銷法令簽發(fā)滿一周年之前的一個(gè)月內(nèi)以修正的出口價(jià)格進(jìn)入進(jìn)口國(guó)，就可以重新取得新的有利裁決和復(fù)審機(jī)會(huì)，這被稱作“年度復(fù)審”。復(fù)審過程中，出口企業(yè)提供更為真實(shí)、可靠、經(jīng)得起審查的會(huì)計(jì)信息（比如銷售合同、運(yùn)輸合同、出口價(jià)格、產(chǎn)品成本等）以證明在這一年內(nèi)對(duì)進(jìn)口國(guó)出口的涉案產(chǎn)品已經(jīng)不存在傾銷，或者傾銷幅度有較大的降低，從而可以獲得新的有利的反傾銷裁決。

三、反傾銷視角下出口企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)

（一）總體設(shè)計(jì)思路

反傾銷形勢(shì)嚴(yán)峻，企業(yè)構(gòu)建一套健全的、能夠滿足反傾銷需要的內(nèi)部控制體系，刻不容緩。它的設(shè)計(jì)理念即在企業(yè)常規(guī)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，以應(yīng)對(duì)反傾銷風(fēng)險(xiǎn)為戰(zhàn)略目標(biāo)，各部門通力協(xié)作，將內(nèi)部控制的五要素有機(jī)地糅合到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，在反傾銷情形下，進(jìn)一步提高和完善出口企業(yè)內(nèi)部控制體系。同時(shí)，在設(shè)計(jì)該內(nèi)部控制體系時(shí)，企業(yè)要將成本效益原則充分運(yùn)用其中。無(wú)論是哪種類型的出口企業(yè)，都應(yīng)該從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，設(shè)計(jì)適合企業(yè)的內(nèi)部控制體系，而不是盲目追求大而全的空架子，要具有科學(xué)性、實(shí)用性。

（二）成本效益原則下出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)

在反傾銷調(diào)查中，出口企業(yè)最外在的表現(xiàn)就是提供真實(shí)、可靠、全面的會(huì)計(jì)信息（如財(cái)務(wù)報(bào)表、產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外銷售的詳細(xì)資料和會(huì)計(jì)資料、產(chǎn)品成本的構(gòu)成等）和相關(guān)信息（如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方向等），內(nèi)在的實(shí)質(zhì)就是建立反傾銷導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，并有效運(yùn)行。因此，在反傾銷視角下出口企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)原則就是實(shí)質(zhì)與現(xiàn)象相結(jié)合，以達(dá)到最終反傾銷勝訴的目標(biāo)（如圖1）。

結(jié)合之前本文中提到的內(nèi)部控制五要素，在成本效益原則下構(gòu)建出口企業(yè)內(nèi)部控制體系。

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制過程中，對(duì)其產(chǎn)生影響制約等各種因素的總和，是整個(gè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的規(guī)定，控制環(huán)境主要包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等。在反傾銷視角下，出口企業(yè)設(shè)計(jì)與完善控制制度，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)文化著手，其中，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容，本節(jié)不著重描述。在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)劃分和企業(yè)文化三者中，筆者建議企業(yè)首先重點(diǎn)建設(shè)企業(yè)文化。企業(yè)文化其實(shí)就是一種思想意識(shí)，它可以以各種方式滲透到企業(yè)的各個(gè)部分，出口企業(yè)要將“狼來(lái)了，把應(yīng)訴反傾銷當(dāng)飯吃”的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終，就如電視劇《亮劍》中獨(dú)立團(tuán)始終能打勝仗的秘訣不是人多裝備精良，而是貫穿整個(gè)部隊(duì)的精神“狹路相逢勇者勝”。企業(yè)文化水平高、人人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很強(qiáng)，企業(yè)控制水平就越高，應(yīng)對(duì)反傾銷就越從容。其次，企業(yè)應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，完善的法人治理結(jié)構(gòu)能夠做到產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、政企分開，在面對(duì)反傾銷調(diào)查企業(yè)基本情況時(shí)發(fā)揮意想不到的優(yōu)勢(shì)。2003年美國(guó)對(duì)華鋼鐵反傾銷案，由于美國(guó)對(duì)華企業(yè)采取替代國(guó)制度，馬鋼在初裁時(shí)被判定傾銷幅度為159%，在隨后的實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)中，馬鋼通過大量的資料證明企業(yè)建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，建立了自主經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代企業(yè)制度，最終以0%的傾銷幅度和無(wú)產(chǎn)業(yè)損害獲得勝訴。最后，出口企業(yè)應(yīng)做到機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、科學(xué)。如果說企業(yè)文化是企業(yè)管理無(wú)形的基礎(chǔ)，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是上層建筑，那么科學(xué)機(jī)構(gòu)設(shè)置是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的保障。反傾銷視角下，出口企業(yè)應(yīng)在原來(lái)的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上設(shè)置對(duì)應(yīng)的反傾銷機(jī)構(gòu)。企業(yè)規(guī)模不同，反傾銷機(jī)構(gòu)的設(shè)置又有所區(qū)別。大型出口企業(yè)，可以在董事會(huì)下設(shè)置專門的反傾銷機(jī)構(gòu)，由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，配備專業(yè)的反傾銷人才，滿足采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部審計(jì)等崗位的需要。對(duì)于中小型企業(yè)，從成本效益原則出發(fā)，可以不設(shè)置專門的反傾銷機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)外部專家擔(dān)任企業(yè)顧問，對(duì)企業(yè)供、產(chǎn)、銷部門懂得反傾銷知識(shí)的人才進(jìn)行培訓(xùn)，需要時(shí)迅速組成反傾銷機(jī)構(gòu)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)素時(shí)應(yīng)及時(shí)識(shí)別、分析風(fēng)險(xiǎn)，并確定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略?，F(xiàn)階段尤其是近十年來(lái)，我國(guó)企業(yè)面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)日趨嚴(yán)峻，出口企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)重心在海外，需更加謹(jǐn)慎面對(duì)反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)反傾銷風(fēng)險(xiǎn)所采取的風(fēng)險(xiǎn)管理措施也是貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)始終。出口企業(yè)首先應(yīng)做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。在產(chǎn)品出口時(shí)，就要了解進(jìn)口國(guó)的信息，掌握同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，建立反傾銷信息平臺(tái)，構(gòu)建完善的反傾銷預(yù)警系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)收集包括公司的一般情況、產(chǎn)品出口信息（包括出口數(shù)量、價(jià)格、批次等）、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品信息、進(jìn)口國(guó)國(guó)家相關(guān)信息經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，以便隨時(shí)作出形勢(shì)分析，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能出現(xiàn)的反傾銷訴訟進(jìn)行評(píng)估。其次，出口企業(yè)積極應(yīng)對(duì)反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該說，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是前奏，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是根本。出口企業(yè)面對(duì)反傾銷風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視風(fēng)險(xiǎn)的大小選擇不同的應(yīng)對(duì)策略。如果反傾銷風(fēng)險(xiǎn)小，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，勇敢面對(duì)；如果反傾銷風(fēng)險(xiǎn)高、損失大，出口企業(yè)應(yīng)選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，退出或不開拓進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)；如果反傾銷風(fēng)險(xiǎn)鑒于上述兩種風(fēng)險(xiǎn)之間，出口企業(yè)應(yīng)選擇分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算，對(duì)外聯(lián)合同行業(yè)企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)，共同應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟，降低反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)為保證管理層指令得以實(shí)施的政策和程序，是企業(yè)規(guī)避和應(yīng)對(duì)反傾銷風(fēng)險(xiǎn)的必要過程。有效的控制活動(dòng)能夠保證會(huì)計(jì)信息和其他信息的真實(shí)可靠，在反傾銷的要求下進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整和設(shè)計(jì)，達(dá)到“可采性”，為勝訴反傾銷提供穩(wěn)固的基礎(chǔ)。控制活動(dòng)包括的內(nèi)容很多，在反傾銷視角下，出口企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)突出會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、授權(quán)審批控制和不相容職務(wù)分離控制。判斷傾銷是否存在，產(chǎn)品的成本構(gòu)成和銷售價(jià)格是問題的核心，因此構(gòu)建反傾銷導(dǎo)向的成本核算制度是出口企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的中心環(huán)節(jié)。構(gòu)建該系統(tǒng)是在考慮成本效益原則的前提下，在原有的成本核算系統(tǒng)基礎(chǔ)上加以改進(jìn)，滿足企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查的需要。此外，還要規(guī)范會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制下的會(huì)計(jì)憑證制度，加強(qiáng)企業(yè)檔案管理。不相容職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度的有效實(shí)施，能夠明確職責(zé)權(quán)限，形成制衡機(jī)制，減少舞弊的發(fā)生，從而確保信息平臺(tái)等各項(xiàng)應(yīng)對(duì)機(jī)制切實(shí)發(fā)揮作用。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制通過定期、不定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和賬面資產(chǎn)的稽查、核對(duì)，做到賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)的兩兩相符，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

4.信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集各種信息，并進(jìn)行溝通，使員工認(rèn)真履行其職責(zé)的過程。反傾銷視角下，出口企業(yè)重視信息與溝通，是因?yàn)榉磧A銷訴訟過程本身也是一個(gè)信息與溝通的過程。企業(yè)具有良好的信息系統(tǒng)，既能保證企業(yè)員工明確自己的責(zé)任，便于上下溝通，還能保持與外部的溝通，隨時(shí)根據(jù)外部情況作出相應(yīng)變化。內(nèi)部控制信息與溝通包括內(nèi)部信息的溝通和外部信息的溝通。內(nèi)部信息是企業(yè)生產(chǎn)管理過程中的信息，如采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等資料。出口產(chǎn)品成本信息是各國(guó)反傾銷調(diào)查部門關(guān)注的重點(diǎn)，也是判斷是否存在傾銷行為的重要資料。出口企業(yè)為有效應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查，應(yīng)重視與成本相關(guān)部門（如管理部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、成本核算部門、各生產(chǎn)車間等）的溝通與協(xié)調(diào)。外部信息主要包括外部市場(chǎng)環(huán)境的信息、相關(guān)的法律法規(guī)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息、客戶和供應(yīng)商的信息等。這些信息就需要企業(yè)加強(qiáng)與政府、中介機(jī)構(gòu)及其他出口企業(yè)的溝通。政府會(huì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)外交，通過談判降低反傾銷訴訟發(fā)生的概率；中介機(jī)構(gòu)如行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)從預(yù)警機(jī)制、價(jià)格協(xié)調(diào)和幫助應(yīng)訴等方面提供支持；其他出口企業(yè)可以聯(lián)合作戰(zhàn)，壯大反傾銷的力量。另外，出口企業(yè)在面對(duì)反傾銷調(diào)查過程中，還應(yīng)加強(qiáng)與反傾銷調(diào)查部門的溝通，積極提供證明企業(yè)不存在傾銷行為的材料，維護(hù)自身權(quán)益。

在內(nèi)部控制五要素中，出口企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)信息與溝通機(jī)制的建設(shè)。這是因?yàn)閺谋举|(zhì)上講，反傾銷過程是企業(yè)內(nèi)部與外部、橫向與縱向信息與溝通的大聯(lián)合，是系統(tǒng)工程，不是某個(gè)企業(yè)能夠獨(dú)立承擔(dān)的。應(yīng)對(duì)反傾銷需要包括企業(yè)、政府、中介機(jī)構(gòu)（如行業(yè)協(xié)會(huì)、律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等）、供應(yīng)商以及進(jìn)口商和消費(fèi)者等各利益相關(guān)體共同合作，構(gòu)建反傾銷聯(lián)動(dòng)系統(tǒng)，該系統(tǒng)能否通過積極溝通達(dá)成有效協(xié)同，是反傾銷應(yīng)訴成敗的關(guān)鍵。

5.監(jiān)控

監(jiān)控本身也是風(fēng)險(xiǎn)管理的過程和范疇，它通過對(duì)內(nèi)部控制其他要素執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)偏離企業(yè)目標(biāo)的控制活動(dòng)進(jìn)行糾正，以規(guī)避和降低出口企業(yè)遭受反傾銷風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的反傾銷調(diào)查信息提供支持。一個(gè)完整的監(jiān)控體系應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)和外部獨(dú)立審查兩方面展開。（1）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過定期、不定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控和改進(jìn)，一方面降低企業(yè)包括反傾銷在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以避免和減少會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊，為企業(yè)在反傾銷調(diào)查中提供真實(shí)、可靠的證據(jù)，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可采性，從而避免被采用“最佳可獲得資料”原則（BIA）降低反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。（2）外部獨(dú)立審計(jì)。在歐盟認(rèn)定中國(guó)企業(yè)滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的第二條中規(guī)定，企業(yè)必須建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)賬簿。出口企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)每年都接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，而不是在應(yīng)訴時(shí)進(jìn)行突擊審計(jì)。出口企業(yè)應(yīng)委托有影響、知名度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見，為企業(yè)向反傾銷調(diào)查當(dāng)局申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位提供有力支持。

反傾銷視角下，出口企業(yè)在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)運(yùn)行中要注意，這五要素是一個(gè)有機(jī)的整體，不需要區(qū)分它們的主次順序，而是各方協(xié)同作戰(zhàn)，才能發(fā)揮內(nèi)部控制體系的最大效用（如圖2）。出口企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，設(shè)計(jì)、完善自身的內(nèi)部控制體系。

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