牛曉芳

摘 要 本文首先介紹了國際稅收籌劃的客觀理論基礎(chǔ)，進(jìn)而依據(jù)國際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，總結(jié)出國際稅收籌劃的具體方法，最后在考慮稅收優(yōu)惠時要注意的問題。

關(guān)鍵詞 國際貿(mào)易 稅收籌劃

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

稅收支出是企業(yè)成本的重要組成部分。隨著我國加入WTO，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的增加，如何減少國際貿(mào)易稅款支出成了一項重要的研究課題。

一、 國際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國際稅收籌劃，首先要對各國的稅制進(jìn)行深入了解。國際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會。

不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：

（一）稅收管轄權(quán)上的差別。

各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)。

（二）稅率上的差別。

稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。

（三）課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。

不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅收籌劃。

（四）稅收優(yōu)惠的差別。

許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。

分析可見，國際稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

二、 國際稅收籌劃的具體方法

依據(jù)國際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅收籌劃的具體方法如下：

（一）稅收管轄權(quán)規(guī)避。

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，可盡量不成為東道國“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則避免向東道國納稅。

（二）利用稅率差別。

不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅收籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可將稅率高國家所屬機(jī)構(gòu)利潤轉(zhuǎn)移到稅率低國家。

通常實踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

1、企業(yè)可利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。信托關(guān)系一旦成立，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上信托財產(chǎn)與委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅?？捎迷撘?guī)定來避稅，如一國所得稅稅率較高，該國企業(yè)以全權(quán)信托方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外無稅地或低稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托受益人可徹底擺脫這筆財產(chǎn)所得向本國納稅義務(wù)。同時，由于信托財產(chǎn)是委托無稅地或低稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少所得稅。

2、企業(yè)也可通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。

3、通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。由公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。做法是，在一無稅或低稅國家建立內(nèi)部保險公司，母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

（三）在稅收籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。

在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。

（四）籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。

利用稅收優(yōu)惠是稅收籌劃的一個重要內(nèi)容。如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。企業(yè)可通過在其中一個協(xié)約國內(nèi)設(shè)子公司，并使其成為當(dāng)?shù)鼐用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

此外，需注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。故不能只考慮稅收優(yōu)惠，也要兼顧該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險。

（作者：河南財經(jīng)政法大學(xué)2011級財政學(xué)專業(yè)碩士研究生）

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