理紅杰

摘 要 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要，是國(guó)有企業(yè)管理體制的重要組成部分，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。文章分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題，并指出產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因：觀念滯后，目標(biāo)錯(cuò)位，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，執(zhí)行不力，監(jiān)督缺乏力度。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中圖分類號(hào)：F276. 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2008年，財(cái)政部、證券監(jiān)督管理委員會(huì)、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這些規(guī)范的發(fā)布和實(shí)施，對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，都有著十分重要的意義。但從目前的內(nèi)部控制客觀環(huán)境和內(nèi)部控制制度自身建設(shè)來(lái)看，仍然存在著很多局限，阻礙著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)行。

一、觀念滯后

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能保證會(huì)計(jì)及其他核算資料真實(shí)可靠，才能實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化，從而提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而由于主客觀原因，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念滯后。具體表現(xiàn)在：

1、領(lǐng)導(dǎo)層宏觀控制觀念滯后。中國(guó)雖然經(jīng)歷過(guò)經(jīng)濟(jì)體制改革，但原有體制下的陋習(xí)仍在延續(xù)。一方面對(duì)企業(yè)缺乏科學(xué)管理，以命令代替制度現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)管理者是上級(jí)主管部門根據(jù)其政治表現(xiàn)任命的，沒有經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)憂患，即使經(jīng)營(yíng)失敗也是“換位”或“升位”而不是“撤位”，主觀上不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的擬定。另一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)法律法規(guī)意識(shí)差，雖然有完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但執(zhí)行起來(lái)我行我素，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只控制他人，從不約束自己，大筆一揮，企業(yè)資產(chǎn)流失眾多，國(guó)家損失無(wú)數(shù)。

2、具體控制人員微觀控制觀念滯后。有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員，雖然在技術(shù)上具有控制能力，但迫于領(lǐng)導(dǎo)的聘任壓力，從私利出發(fā)，視國(guó)家利益不顧，不為國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；視企業(yè)發(fā)展不顧，不為企業(yè)微觀管理執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

3、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)滯后。不少管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要。有的認(rèn)為成本控制就是會(huì)計(jì)控制，降低了成本就實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)控制；有的認(rèn)為實(shí)物控制就是會(huì)計(jì)控制，保全了實(shí)物就實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)控制；還有的認(rèn)為一本本手冊(cè)，一堆堆文件，一項(xiàng)項(xiàng)制度就是會(huì)計(jì)控制，只要熟悉手冊(cè)，執(zhí)行文件，遵守制度就實(shí)施了會(huì)計(jì)控制。

對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)滯后，導(dǎo)致了許多國(guó)有企業(yè)疏于建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全，從而影響了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制。

二、目標(biāo)錯(cuò)位

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目的。所有者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是完善科學(xué)管理機(jī)制，及時(shí)向所有者提供會(huì)計(jì)信息，以解脫其受托經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)董事會(huì)或股東大會(huì)的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)并接受相關(guān)部門的監(jiān)督。目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)存在著明顯的錯(cuò)位現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度欠科學(xué)性；（2）會(huì)計(jì)資料控制欠客觀性；（3）財(cái)產(chǎn)物資控制欠安全性；（4）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程控制欠系統(tǒng)性。

三、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

從我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)有企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意淡薄，在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，缺乏有效地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效地投資決策審批機(jī)制，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等等。環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。從我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到應(yīng)有的高度，國(guó)有企業(yè)管理人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，許多國(guó)有企業(yè)沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。

四、執(zhí)行不力

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行，是為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，我們不僅要有科學(xué)的、完備的、系統(tǒng)的、可行性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，更重要的是應(yīng)該不折不扣、踏踏實(shí)實(shí)、行之有效地執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但我國(guó)國(guó)有企業(yè)還存在著執(zhí)行不力的情況。具體表現(xiàn)在：

1、基礎(chǔ)控制執(zhí)行不力。其一不能保證發(fā)生的一切合法性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記入控制文件，使完整性控制不力；其二不能運(yùn)用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以保證能夠全部如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，使合法性控制不力；其三不能確保每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生能夠及時(shí)用正確的金額與賬戶加以記載，使正確性控制不力；其四不能確保全部會(huì)計(jì)記錄的一致性，使一致性控制不力。

2、紀(jì)律控制執(zhí)行不力。紀(jì)律控制為監(jiān)督和調(diào)整基礎(chǔ)控制措施的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)實(shí)物控制措施功能而設(shè)置的控制措施，具有監(jiān)視性、強(qiáng)制性和約束性。而國(guó)有企業(yè)卻不能通過(guò)執(zhí)行紀(jì)律控制，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的制衡、及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，查明制度中的薄弱。

3、實(shí)物控制執(zhí)行不力。實(shí)物控制是維護(hù)實(shí)物安全與完整而設(shè)置的控制。而國(guó)有企業(yè)卻不能通過(guò)執(zhí)行實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)永續(xù)盤存制，遵守定期盤點(diǎn)制。

五、監(jiān)督缺乏力度

有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持。同時(shí)，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力；有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號(hào)和設(shè)有“小金庫(kù)”資金管理嚴(yán)重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人攜巨額公款外逃的事件等。

以上對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，追本溯源，必須結(jié)合改革開放以來(lái)的國(guó)有企業(yè)改革的若干發(fā)展特點(diǎn)，予以辯證和客觀地看待。

（作者：河南省周口市川匯區(qū)中醫(yī)院 ，職稱：會(huì)計(jì)師）

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